審計(jì)的報(bào)告(15篇)

　　在日常生活和工作中，報(bào)告有著舉足輕重的地位，報(bào)告具有成文事后性的特點(diǎn)。在寫之前，可以先參考范文，以下是小編精心整理的審計(jì)的報(bào)告，歡迎閱讀與收藏。

審計(jì)的報(bào)告1

　　一、實(shí)習(xí)目的：

　　為期三個(gè)月的實(shí)習(xí)結(jié)束了，心中無限感概，這次的實(shí)習(xí)讓我受益良多，在這個(gè)審計(jì)的過程中，我體會到了會計(jì)和審計(jì)的博大精深，我體會到了自己理解的知識再整個(gè)行業(yè)中的一文不值，是多么的渺小，我要努力做好這個(gè)工作，希望能夠在會計(jì)的行業(yè)上站住腳。

　　二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

　　2月初，我進(jìn)入了方圓稅務(wù)師事務(wù)所，進(jìn)行審計(jì)助理的實(shí)習(xí)。雖然我學(xué)的是會計(jì)專業(yè)，但是也學(xué)習(xí)了會審計(jì)方面的知識，而進(jìn)入稅務(wù)師事務(wù)所學(xué)習(xí)也對我將來的就業(yè)大有幫助。注冊會計(jì)師崗位事務(wù)所從每年的十一二月份直到來年的三四月份，都是其業(yè)務(wù)的高峰期，對工作人員的需求十分急切，因而這時(shí)候他們通常都愿意接納較大量的應(yīng)屆畢業(yè)生作為實(shí)習(xí)生來補(bǔ)充原本所內(nèi)編制工作人員的不足。這樣我們應(yīng)屆畢業(yè)生與會計(jì)師崗位事務(wù)所各取所需，達(dá)到雙贏的效果。而我正是在這個(gè)時(shí)候來到事務(wù)所學(xué)習(xí)，增加工作經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)更為自己未來的就業(yè)打上基墊。因?yàn)樵谧�冊會�?jì)師崗位的工作流程通常都是先到企業(yè)里面取證，然后再回到所里面出報(bào)告，所以，出外勤是經(jīng)常的事。常常復(fù)印原始憑證，錯(cuò)賬調(diào)整，數(shù)目大的科目還要抽查進(jìn)行詢證。

　　（一）業(yè)務(wù)范圍：

　　1、審計(jì)業(yè)務(wù)

　　2、基本建設(shè)概預(yù)算審計(jì)

　　3、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)

　　4、管理咨詢業(yè)務(wù)

　　5、匯算清繳業(yè)務(wù)。

　�。ǘ�）現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下：

　　我主要是參閱審計(jì)工作底稿，從中學(xué)習(xí)審計(jì)知識；而后整理工作底稿，更深入的了解審計(jì)工作以及各個(gè)科目之間，以及底稿本身系統(tǒng)的平衡和鉤稽關(guān)系；在對審計(jì)工作有了一定的了解之后，我實(shí)際的接觸了審計(jì)工作，參與了幾個(gè)單位的實(shí)際審計(jì)工作。以下是我在工作中對審計(jì)的認(rèn)識。

　　1、對審計(jì)業(yè)務(wù)的初步認(rèn)識

　　審計(jì)是指對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，屬于鑒證業(yè)務(wù)。會計(jì)事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師崗位的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。

　　進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)是被審計(jì)單位的年度報(bào)表、總賬、明細(xì)賬、以及必要的憑證等。注冊會計(jì)師崗位通過對以上信息的審計(jì)形成審計(jì)意見，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的內(nèi)容主要是報(bào)表數(shù)與總賬，總賬與明細(xì)賬，總賬、明細(xì)賬與憑證的一致，以及賬實(shí)的一致，還包括對會計(jì)政策和各項(xiàng)稅收政策的執(zhí)行情況。

　　2、對審計(jì)報(bào)告的初步認(rèn)識

　　審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師崗位根據(jù)中國注冊會計(jì)師崗位審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。()審計(jì)報(bào)告可以分為：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)報(bào)告包括以下內(nèi)容：標(biāo)題；收件人；引言段；管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；注冊會計(jì)師崗位責(zé)任段；審計(jì)意見段；注冊會計(jì)師崗位的簽名和蓋章；會計(jì)事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；報(bào)告日期等九項(xiàng)。

　　此外還存在對特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告。特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義是指：注冊會計(jì)師崗位接受委托，對按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分，合同的遵守情況，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)。其審計(jì)報(bào)告主要有四種：對按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告，對合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告，對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告。按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分包括特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。合同的遵守情況主要是指被審計(jì)單位合同中有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)條款的遵守情況發(fā)表審計(jì)意見。例如，對貸款合同遵守情況發(fā)表審計(jì)意見；對專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況發(fā)表審計(jì)意見。簡要財(cái)務(wù)報(bào)表則是指依據(jù)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　3、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成和填制

　　工作底稿是我在工作中接觸到的最多的資料，是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)審計(jì)，也是會計(jì)師崗位事務(wù)所重要的檔案資料。

　　審計(jì)工作底稿作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)為審計(jì)報(bào)告提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，證明注冊會計(jì)師崗位按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊會計(jì)師崗位對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄，是重要的審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重要事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件）以及對被審計(jì)單位文件記錄或復(fù)印件。

　　資產(chǎn)類工作底稿、負(fù)債類工作底稿、所有者權(quán)益類工作底稿，損益類工作底稿主要是對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、當(dāng)期損益類科目的審定，是報(bào)表可信的保證，是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。主要對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、當(dāng)期損益類科目的審定，包括報(bào)表和總賬、總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與憑證的核對。根據(jù)報(bào)表和總賬、總賬與明細(xì)賬的.核對填制科目的審定表，根據(jù)總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與憑證的核對填制科目抽測表。

　　在實(shí)習(xí)期間，我所參與的審計(jì)報(bào)告基本都是比較規(guī)范的單位，審計(jì)工作不是很復(fù)雜，做底稿一般比較順利，出具報(bào)告及審計(jì)過的報(bào)表和報(bào)表附注按照模版都很好出，但在審計(jì)工作中，一定要仔細(xì)認(rèn)真。

　　三、實(shí)習(xí)心得

　　在工作中，你不只為公司創(chuàng)造了效益，同時(shí)也提高了自己，象我這樣沒有工作經(jīng)驗(yàn)的新人，更需要通過多做事情來積累經(jīng)驗(yàn)。特別是現(xiàn)在實(shí)習(xí)工作并不象正式員工那樣有明確的工作范圍，如果工作態(tài)度不夠積極就可能沒有事情做，所以平時(shí)就更需要主動(dòng)爭取多做事，這樣才能多積累多提高。工作往往不是一個(gè)人的事情，是一個(gè)團(tuán)隊(duì)在完成一個(gè)項(xiàng)目，在工作的過程中如何去保持和團(tuán)隊(duì)中其他同事的交流和溝通也是相當(dāng)重要的。一位資深人力資源專家曾對團(tuán)隊(duì)精神的能力要求有這樣的觀點(diǎn)：要有與別人溝通、交流的能力以及與人合作的能力。合理的分工可以使大家在工作中各盡所長，團(tuán)結(jié)合作，配合默契，共赴成功。

　　個(gè)人要想成功及獲得好的業(yè)績，必須牢記一個(gè)規(guī)則：我們永遠(yuǎn)不能將個(gè)人利益凌駕于團(tuán)隊(duì)利益之上，在團(tuán)隊(duì)工作中，會出現(xiàn)在自己的協(xié)助下同時(shí)也從中受益的情況，反過來看，自己本身受益其中，這是保證自己成功的最重要的因素之一。步入社會就需要了解基本禮儀，而這往往是原來作為學(xué)生不大重視的，無論是著裝還是待人接物，都應(yīng)該合乎禮儀，才不會影響工作的正常進(jìn)行。這就需要平時(shí)多學(xué)習(xí)，比如注意其他人的做法或向?qū)＜艺埥�。作為學(xué)生面對的無非是同學(xué)、老師、家長，而工作后就要面對更為復(fù)雜的關(guān)系。無論是和領(lǐng)導(dǎo)、同事還是客戶接觸，都要做到妥善處理，要多溝通，并要設(shè)身處地從對方角度換位思考，而不是只是考慮自己的事。因?yàn)樽约喝狈��?jīng)驗(yàn)，很多問題而不能分清主次，還有些培訓(xùn)或是學(xué)習(xí)不能找到重點(diǎn)，隨著實(shí)習(xí)工作的進(jìn)行，我想我會逐漸積累經(jīng)驗(yàn)的。

　　在工作中僅僅能夠完成布置的工作，在沒有工作任務(wù)時(shí)雖能主動(dòng)要求布置工作，但若沒有工作做時(shí)可能就會松懈，不能做到主動(dòng)學(xué)習(xí)，這主要還是因?yàn)閼卸柙谧鞴�，在今后我要努力克服惰性，沒有工作任務(wù)時(shí)主動(dòng)要求布置工作，沒有布置工作時(shí)作到自主學(xué)習(xí)。在工作中，不允許絲毫的馬虎，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真是時(shí)刻要牢記的。這是由工作性質(zhì)決定的，也是我自己選擇的，因?yàn)樵谖铱磥�，只有被市場認(rèn)可的技術(shù)才有價(jià)值，同時(shí)我也認(rèn)為自己更適合做與人溝通的工作。但我畢竟是碩士研究生，需要作一些技術(shù)的研究工作，這就需要我個(gè)人多關(guān)注科研的最新進(jìn)展，同時(shí)，這也對我的工作有促進(jìn)作用。李廣成總裁，也是我的導(dǎo)師，在百忙之中都會抽出時(shí)間作研究工作并指導(dǎo)我的學(xué)習(xí)，我的時(shí)間比他充裕的多，也應(yīng)該可以多關(guān)注科研技術(shù)的進(jìn)展。雖然我們只是公司的實(shí)習(xí)生，但公司對待我們并不見外，無論是各種待遇，還是集體活動(dòng)，我們都和員工享受一樣的待遇。很是遺憾的是，足球，籃球都不是我擅長的，希望今后的活動(dòng)中我能為公司進(jìn)我的一份力量。

　　進(jìn)行了這么為期三個(gè)多月的實(shí)習(xí)，我能夠初步的獨(dú)自一人完成審計(jì)報(bào)告的出具和審計(jì)底稿的處理，我想我愛上了這個(gè)職業(yè)，審計(jì)助理，我要努力考上注冊會計(jì)師崗位。

審計(jì)的報(bào)告2

　　[關(guān)鍵詞]環(huán)境信息；環(huán)境報(bào)告；環(huán)境報(bào)告審計(jì)

　　[摘要]環(huán)境對經(jīng)濟(jì)的影響日益受到社會各界的關(guān)注，環(huán)境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而企業(yè)的環(huán)境報(bào)告是人們獲得這一信息的主要來源。本文從環(huán)境信息類型和披露形式的分析出發(fā)，探討了環(huán)境報(bào)告審計(jì)的有關(guān)問題。

　　隨著社會公眾環(huán)保意識的普遍提高以及政府環(huán)境法規(guī)的日趨完善，現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展和環(huán)境業(yè)績、環(huán)境形象的關(guān)系日益緊密。對企業(yè)的廣大關(guān)聯(lián)方來說，環(huán)境信息已日益成為他們進(jìn)行決策所需的信息。為了滿足關(guān)聯(lián)方的信息需求，為了更真實(shí)、完整地對外披露企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，也為了塑造一個(gè)良好的環(huán)境形象，企業(yè)有必要對外披露環(huán)境信息。為規(guī)范地對外報(bào)告環(huán)境信息，環(huán)境會計(jì)作為會計(jì)的一個(gè)新興分支正逐漸興起。

　　而審計(jì)界，特別是對民間審計(jì)來說，在理論和實(shí)踐上對環(huán)境報(bào)告審計(jì)加以研究和探索也很有必要，這是社會發(fā)展對審計(jì)提出的新的要求。本文試從環(huán)境信息類型和披露形式的角度，探討環(huán)境報(bào)告審計(jì)的有關(guān)問題，希望能達(dá)到拋磚引玉的目的。

　　一、環(huán)境信息類型和披露形式

　　根據(jù)環(huán)境會計(jì)的實(shí)踐和有關(guān)理論論述，環(huán)境信息大致可分為兩個(gè)方面：環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境績效信息。

　�。ㄒ唬┉h(huán)境財(cái)務(wù)信息

　　環(huán)境財(cái)務(wù)信息反映的是環(huán)境事項(xiàng)給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來的影響。所謂環(huán)境事項(xiàng)，根據(jù)加拿大特許會計(jì)師協(xié)會公布的《受環(huán)境問題影響的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)》指南和國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號《會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)保事項(xiàng)的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預(yù)防、降低和修復(fù)環(huán)境污染或者是致力于保護(hù)資源的活動(dòng)（包括自愿的、合同規(guī)定的以及法律法規(guī)要求的）；二是違反環(huán)保法律法規(guī)的后果；三是對其它單位或自然資源造成環(huán)境損害的后果；四是由法律法規(guī)要求而導(dǎo)致的代理負(fù)債。這些環(huán)境事項(xiàng)的存在可能給企業(yè)帶來明顯的財(cái)務(wù)影響：如可能損害資產(chǎn)，從而需要減低它們的賬面價(jià)值；由于違反法規(guī)而需要預(yù)提用于賠償、訴訟、清理的準(zhǔn)備金；由于給環(huán)境造成不良影響從而形成真實(shí)的確定性負(fù)債及或有負(fù)債；在經(jīng)營成果方面，主要的影響是各種各樣的環(huán)境支出，包括環(huán)境管理費(fèi)用、排污收費(fèi)、罰款、污染清理支出、恢復(fù)支出、停工損失等。這些財(cái)務(wù)影響即構(gòu)成了環(huán)境財(cái)務(wù)信息的主要內(nèi)容。

　　根據(jù)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的性質(zhì)，對其確認(rèn)和計(jì)量完全可以在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)、基本原則下進(jìn)行，也可以通過現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行披露。當(dāng)然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)的處理和報(bào)告方式。而對環(huán)境財(cái)務(wù)信息進(jìn)行專門的和詳細(xì)的披露，具體可通過在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)增加項(xiàng)目，或增加附表、補(bǔ)充報(bào)表來揭示。不管其具體披露方式如何，有一點(diǎn)是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨(dú)立的民間審計(jì)師的審計(jì)鑒證。包含環(huán)境財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，已不完全是傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告了，從環(huán)境會計(jì)角度看，它也是環(huán)境報(bào)告的一種方式，只不過是一種非獨(dú)立的方式。我們可稱之為“非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告”，把它作為我們環(huán)境報(bào)告審計(jì)的對象之一。

　�。ǘ�）環(huán)境績效信息

　　環(huán)境績效信息主要反映關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息。應(yīng)環(huán)境責(zé)任的要求，企業(yè)需加強(qiáng)對其所使用的資源的管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對外報(bào)告環(huán)境績效信息。

　　對于環(huán)境績效信息的披露，在理論和實(shí)務(wù)上還處于研究和嘗試階段。從各國學(xué)者對環(huán)境績效報(bào)告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點(diǎn)來：（1）和環(huán)境財(cái)務(wù)信息的披露不同，環(huán)境績效信息宜編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來披露，可稱之為獨(dú)立的環(huán)境績效報(bào)告。因環(huán)境績效信息若在現(xiàn)有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對環(huán)境績效直接得出結(jié)論。而編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告將使環(huán)境績效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，有利于對環(huán)境績效進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。（2）與財(cái)務(wù)報(bào)表不同，環(huán)境報(bào)告的編制可能更多地使用非貨幣指標(biāo)。由于環(huán)境問題的特點(diǎn)，相當(dāng)一些環(huán)境問題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術(shù)或?qū)嵨镏笜?biāo)。當(dāng)然，隨著環(huán)境會計(jì)研究的不斷深入，將來有可能實(shí)現(xiàn)貨幣量化，用經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量環(huán)境績效，但可以想見，那樣的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與傳統(tǒng)會計(jì)中所理解的也將大不相同。（3））環(huán)境信息的主要內(nèi)容包括：環(huán)境質(zhì)量情況，如污染物排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等；環(huán)境績效指標(biāo)和計(jì)量結(jié)果，如環(huán)境效益和環(huán)境成本費(fèi)用的計(jì)算分析。（4）編制環(huán)境報(bào)告可同時(shí)采取文字?jǐn)⑹觥⒈砀�、圖形等多種方法。（5）編制的環(huán)境報(bào)告應(yīng)和財(cái)務(wù)報(bào)表一樣是通用報(bào)表，要同時(shí)適用多方面的信息需要。（6）環(huán)境報(bào)告也需要由獨(dú)立的第三者進(jìn)行審查驗(yàn)證。

　　二、環(huán)境報(bào)告審計(jì)問題探討

　　（一）非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告-環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)

　　如前所述，非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)主要指對財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的審計(jì)。執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)人員仍應(yīng)是注冊會計(jì)師，從審計(jì)類型上看，仍屬于財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，可繼續(xù)采用財(cái)務(wù)審計(jì)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證；審計(jì)過程中仍應(yīng)遵循現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則。

　　對這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)有什么不同呢？它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面。

　　1.審計(jì)目標(biāo)略有不同

　　一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在諸如財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等所有重要方面根據(jù)公認(rèn)會計(jì)原則或其它要求公允地予以披露而表達(dá)意見。那么考慮到環(huán)境問題，審計(jì)人員的目標(biāo)還包括要取得足夠的證據(jù)，以此來證實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表（或報(bào)告）中對受到環(huán)境問題的影響的項(xiàng)目已經(jīng)公允地揭示。

　　2.審計(jì)依據(jù)有所變化

　　毫無疑問，環(huán)境審計(jì)中有關(guān)環(huán)境法規(guī)將成為新的審計(jì)依據(jù)。另外，由于環(huán)境事項(xiàng)的特殊性，從長遠(yuǎn)看，務(wù)必制定權(quán)威的會計(jì)準(zhǔn)則來明確地規(guī)范環(huán)境事項(xiàng)給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的影響的確認(rèn)、計(jì)量和披露。到那時(shí)，這些會計(jì)準(zhǔn)則將成為審計(jì)人員判斷環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露公允性的依據(jù)。目前，還沒有哪個(gè)國家制定了這類準(zhǔn)則，在這樣的情況下，審計(jì)人員只能根據(jù)已有的會計(jì)準(zhǔn)則來作判斷，這客觀上給審計(jì)人員的工作造成了一定困難。

　　3.對審計(jì)人員的要求較高

　　一方面，由于環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量與環(huán)境知識、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，這就要求審計(jì)人員具備一定的環(huán)境及法規(guī)知識，來對這些項(xiàng)目的合理性、可靠性作出判斷。因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)往往很復(fù)雜、具體，環(huán)境知識有較強(qiáng)的專業(yè)性，通常已超出了審計(jì)人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作。但不管如何，審計(jì)人員還是會被要求有足夠的環(huán)境法律法規(guī)知識，以發(fā)現(xiàn)因違反法規(guī)行為而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)的情況。

　　另一方面，因環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響（特別是對未來的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)需要更多的判斷、估計(jì)，這顯然對審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)提出了較高的要求——尤其在還未制定相應(yīng)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則的情況下。

　　4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對較大

　　一方面，環(huán)境財(cái)務(wù)信息的不確定性、專業(yè)性的特點(diǎn)，難免給審計(jì)人員帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，從環(huán)境問題可能導(dǎo)致的嚴(yán)重財(cái)務(wù)后果看，也孕育著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　隨著社會對環(huán)境越來越重視，企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔(dān)的成本和負(fù)債數(shù)額可能非常大，并且有不斷增大的'趨勢。如二十世紀(jì)北美最嚴(yán)重的災(zāi)難性事件——Hooker化學(xué)公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔(dān)了約2.6億美元的清除費(fèi)。這種巨額的支出會給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來嚴(yán)重影響，在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營�？梢栽O(shè)想，一旦經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中后來被證實(shí)沒有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負(fù)債這些信息，雖然并非審計(jì)人員的過失，也會在一定程度上損害注冊會計(jì)師的聲譽(yù)。

　　因此，對這種非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，在審計(jì)過程中采取各種措施防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括了解被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)，以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；了解可能涉及報(bào)表中環(huán)境信息認(rèn)定的內(nèi)部控制制度，如涉及或有負(fù)債的認(rèn)定或會計(jì)估計(jì)的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)充分考慮環(huán)境固有風(fēng)險(xiǎn)；必要時(shí)尋求環(huán)境專家的幫助等。

　　（二）獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告——環(huán)境績效報(bào)告的審計(jì)問題

　　非獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告審計(jì)還是注冊會計(jì)師比較熟悉的業(yè)務(wù)，而環(huán)境績效報(bào)告審計(jì)是注冊會計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。下面著重從審計(jì)人員的資格要求，審計(jì)技術(shù)和方法及審計(jì)依據(jù)這幾方面來分析這兩類報(bào)告審計(jì)的異同。

　　1.審計(jì)人員的資格要求

　　（1）從職業(yè)道德水準(zhǔn)上說，不管是非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告還是獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)，都要求審計(jì)人員必須獨(dú)立、客觀、公正。所謂獨(dú)立，是要求審計(jì)人員與委托單位之間必須毫無利害關(guān)系，既具備形式上的獨(dú)立，又具備實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立；所謂客觀是指審計(jì)人員要一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究，使主觀與客觀一致，做到審計(jì)結(jié)論有理有據(jù)；所謂公正是要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。

　�。�2）從審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)上來說，兩類報(bào)告的審計(jì)有較大的差異

　�、侏�(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)人員必須擁有更多的環(huán)境專業(yè)知識和專業(yè)技術(shù)。環(huán)境績效報(bào)告中技術(shù)、實(shí)物等非貨幣指標(biāo)占很大的比例，即使是貨幣指標(biāo)也可能和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中所理解的大不相同。對這樣的報(bào)告進(jìn)行審查驗(yàn)證，對環(huán)境科學(xué)技術(shù)知識的掌握遠(yuǎn)比會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識更為重要。所以，和非獨(dú)立環(huán)境報(bào)告審計(jì)相比，環(huán)境績效報(bào)告審計(jì)對環(huán)境專業(yè)知識的要求要高得多。業(yè)務(wù)本身要求從業(yè)人員除懂得財(cái)務(wù)、審計(jì)知識外，還要涉獵社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，能夠從技術(shù)上認(rèn)清考察對象可能受到影響的媒體——空氣、水、廢水、危險(xiǎn)廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題。否則，就無法衡量被審事項(xiàng)的環(huán)境成本和效益，審計(jì)報(bào)告也就沒有充分的說明力。

　　②對審計(jì)人員的個(gè)人能力和技能也有更多的要求。環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的口頭和書面表達(dá)能力，能夠與其他環(huán)境審計(jì)人員共同合作，進(jìn)行溝通。審計(jì)人員要有根據(jù)證據(jù)進(jìn)行合理判斷的能力，要有對于審計(jì)項(xiàng)目所在地區(qū)的文化和宗教信仰作出積極反映的能力。

　�、蹚呐嘤�(xùn)以及認(rèn)證上說，獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的審計(jì)人員必須經(jīng)過必要的培訓(xùn)及通過一定的資格認(rèn)證后才能進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，這種認(rèn)證不同于注冊會計(jì)師的資格認(rèn)證。如在我國，只有通過中國環(huán)境管理體系認(rèn)證指導(dǎo)委員會下設(shè)的“中國認(rèn)證人員國家注冊委員會環(huán)境管理專業(yè)委員會”的前期培訓(xùn)，并獲得結(jié)業(yè)證書，并在之后接受在職培訓(xùn)，通過一定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人員才可能開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　2.審計(jì)技術(shù)和方法方面

　　很明顯，環(huán)境績效報(bào)告的審計(jì)不同于常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，也有別于常規(guī)的績效審計(jì)，因此審計(jì)技術(shù)和方法也必然有所不同。通常認(rèn)為，常規(guī)的審計(jì)方法，如觀察、函證、檢查、計(jì)算等也適用于環(huán)境審計(jì)，但是這些方法要與環(huán)境問題的產(chǎn)生和治理緊密聯(lián)系起來才能用于環(huán)境審計(jì)，其對審計(jì)取證的重要性也有所降低。除運(yùn)用一般常規(guī)審計(jì)方法外，也必然要求運(yùn)用一些不同于常規(guī)審計(jì)的技術(shù)和方法，這些方法往往是“非審計(jì)技術(shù)”，而是相關(guān)學(xué)科的方法。如為驗(yàn)證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標(biāo)的真實(shí)性，需要環(huán)境測量的技術(shù)和方法；對披露的環(huán)境效益和費(fèi)用信息，需要運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費(fèi)用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評價(jià)法驗(yàn)證其合理性。

　　費(fèi)用效益分析方法，是從整個(gè)社會角度出發(fā)，分析某一項(xiàng)目對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的大小。它不同于純財(cái)務(wù)上的分析。企業(yè)財(cái)務(wù)上的分析主要是指企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用和效益問題的評價(jià)，而費(fèi)用效益分析是指從全社會角度考慮費(fèi)用效益問題。20世紀(jì)70年代后，環(huán)境公害事件屢屢發(fā)生，經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始將費(fèi)用效益分析方法應(yīng)用于環(huán)境污染控制的決策分析，對環(huán)境質(zhì)量的變化進(jìn)行評價(jià)。近十年來，我國在環(huán)境費(fèi)用效益分析理論上和實(shí)踐上都作了不少工作，除了宏觀區(qū)域的費(fèi)用效益分析之外，對建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境影響費(fèi)用效益分析也作了嘗試。環(huán)境效益和環(huán)境成本費(fèi)用將是企業(yè)環(huán)境績效報(bào)告的重要內(nèi)容，對此內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，自然要用到費(fèi)用效益分析方法。

　　環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價(jià)方法是指審計(jì)人員對環(huán)境的狀況、質(zhì)量和為環(huán)境提供的服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值直接進(jìn)行定量評價(jià)的方法。主要使用市場價(jià)值法、替代市場法、調(diào)查評價(jià)法等方法來對環(huán)境質(zhì)量效益和環(huán)境質(zhì)量費(fèi)用進(jìn)行評價(jià)。

　　3.審計(jì)依據(jù)方面

　　環(huán)境審計(jì)也是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是一項(xiàng)嚴(yán)肅的工作，要進(jìn)行審計(jì)，就需要有審計(jì)依據(jù)。環(huán)境績效報(bào)告的主要審計(jì)依據(jù)應(yīng)是有關(guān)部門對于環(huán)境績效報(bào)告制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。從目前西方國家的實(shí)踐看，環(huán)境績效信息的披露主要是自愿披露，披露的內(nèi)容、形式不統(tǒng)一。但從長遠(yuǎn)看，為保證信息的質(zhì)量、不同企業(yè)間信息的可比性，環(huán)境績效信息的披露必將從自愿披露轉(zhuǎn)向強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的模式，同時(shí)對環(huán)境績效報(bào)告應(yīng)揭示的具體內(nèi)容、采用的格式、報(bào)告周期等均應(yīng)制定出標(biāo)準(zhǔn)來加以規(guī)范。這些標(biāo)準(zhǔn)將成為環(huán)境績效報(bào)告審計(jì)的主要依據(jù)。除此之外，有關(guān)的環(huán)境法規(guī)、環(huán)境測量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也將成為績效報(bào)告的審計(jì)依據(jù)。

　　審計(jì)可以提供環(huán)境績效報(bào)告的鑒證服務(wù)。從審計(jì)內(nèi)容看，在具備了報(bào)告編制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)前提下，審計(jì)人員可重點(diǎn)審查以下方面：（1）檢查報(bào)告的內(nèi)容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環(huán)境事項(xiàng)。審計(jì)人員可以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，也可能要運(yùn)用自已的專業(yè)判斷，搜集審計(jì)證據(jù)來確證這一點(diǎn)。（2）驗(yàn)證報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)、可靠。對于以數(shù)據(jù)指標(biāo)形式列示的，可以通過實(shí)際測量來驗(yàn)證；對于敘述性的內(nèi)容，應(yīng)考慮其措辭是否恰當(dāng)；對屬預(yù)測、估計(jì)性質(zhì)的數(shù)據(jù)，可著重審查其分析方法和過程的合理性。（3）評價(jià)企業(yè)環(huán)境績效或環(huán)境責(zé)任的履行情況。

　　[參考文獻(xiàn)]

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　　[3]陳正興主編。環(huán)境審計(jì)[M].北京：中國審計(jì)出版社，20xx. [4]常志安，唐建華譯。國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號——在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)保事項(xiàng)的考慮[J].注冊會計(jì)師通訊，1998，（12）；1999（1）。

審計(jì)的報(bào)告3

　　此次為期兩個(gè)月的畢業(yè)實(shí)習(xí)，我選擇在了貴陽華氏延安。從12月31號聯(lián)系好單位到3月10號，短短的兩個(gè)多月時(shí)間過得真快，記得剛來的那天，一切都是那么陌生的我坐在大家面前，心中滿是忐忑。很快我就明確了本次實(shí)習(xí)的主要內(nèi)容，首先是以下三大類課程中學(xué)習(xí)過但沒有實(shí)踐過的知識：

　�。�、投資咨詢（主要是通過計(jì)算現(xiàn)金流量和凈現(xiàn)值等方法為投資做出決策

　　２、了解會計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表等。

　�。场�會計(jì)帳簿：包括明細(xì)分類帳、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、固定資產(chǎn)明細(xì)帳等。其次是依次完成從憑證的填制、審核、匯總、裝訂、登帳到填制報(bào)表的整個(gè)會計(jì)核算程序。由于我是金融專業(yè)的學(xué)生，因此對涉及銀行和投資方面的事項(xiàng)有特別的關(guān)注。

　　我所在的審計(jì)部門人不多，設(shè)有一個(gè)會計(jì)主管，一個(gè)出納，三個(gè)會計(jì)員，而教導(dǎo)我的是他們的經(jīng)理。剛到審計(jì)部門經(jīng)理就叫我先看她們以往所制的會計(jì)憑證。會計(jì)憑證有專門的保險(xiǎn)柜存放，各類記帳憑證均應(yīng)連同所附的原始憑證或原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份、和起訖日期、憑證種類、起訖號碼、由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章。其保管期限按類別分為3年、5年、10年、15年、25年和永久保存�？値�、明細(xì)分類帳和一般日記帳保管15年，現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳保管25年，涉及外事和對私改造的會計(jì)帳簿永久保管。規(guī)定有保管期限的會計(jì)帳簿，保管期滿后，要按照規(guī)定的審批程序經(jīng)批準(zhǔn)之后，方能銷毀。

　　了解完事務(wù)所的基本情況以后，首先，我就從最基本的學(xué)起，就是看代理記帳的企業(yè)以往的一些會計(jì)憑證，一頁頁一本本的翻閱，在這里我看到會計(jì)的最原始的憑證，看到各個(gè)帳簿的實(shí)際情況，各個(gè)科目之間的來龍去脈，相互關(guān)系，還看到各個(gè)企業(yè)的報(bào)表，認(rèn)識到報(bào)稅內(nèi)容以及程序。由于有很多不同類型的企業(yè)委托我們公司代理記帳，我看到了很多類型公司的業(yè)務(wù)情況，例如有裝修公司、廣告公司、貿(mào)易公司等�？磻{證的同時(shí)我看見了現(xiàn)實(shí)中的原始發(fā)票的格式，填寫方式等,這與我在書本上學(xué)的東西有了理論與實(shí)踐的對照，增強(qiáng)了我的感性認(rèn)識，同時(shí)更加豐富了自己的理性認(rèn)識。同時(shí)我還看到了企業(yè)的各科目的帳簿，這使我進(jìn)一步了解到了企業(yè)帳目的明細(xì)科目，基本了解了財(cái)務(wù)各帳目之間的相互關(guān)系、相互影響。以及各種帳目記賬的方式方法，如何調(diào)整錯(cuò)誤的科目的方法，這同書本里的理論基本相同。

　　在基本了解了憑證、帳簿的知識后，我開始從事一些簡單的財(cái)務(wù)工作，就是把原始憑證歸類，然后開始做記帳憑證，可能因?yàn)檫@些企業(yè)都是小型的居多的關(guān)系，相對而言會計(jì)處理的業(yè)務(wù)類型較少，業(yè)務(wù)量也較校但在記帳的時(shí)候就是一筆業(yè)務(wù)做一張憑證的，但在實(shí)習(xí)中，我們是將歸好類的憑證做在同一張憑證，日期就統(tǒng)一寫月底最后一天，當(dāng)做完一個(gè)企業(yè)一個(gè)月的憑證以后，數(shù)一下，就只有7至8張憑證。做完憑證以后就做科目匯總，首先要先做丁字帳，試算平衡以后就做正式的科目匯總表，匯總完成以后就開始制作資產(chǎn)負(fù)債表跟利潤表，然后就上網(wǎng)報(bào)稅，等報(bào)稅完畢以后再做分類帳、明細(xì)帳和總帳。根據(jù)我們事務(wù)所的會計(jì)師說，在每個(gè)月的月初，我們的客戶才會把上月的所發(fā)生的'業(yè)務(wù)的原始憑證拿來，這樣我們才可以開始記帳，但由于報(bào)稅時(shí)間為每月的10號之前，在短短的10天內(nèi)要完成一個(gè)企業(yè)一個(gè)月的業(yè)務(wù)是不可能的，所以就先整理原始憑證，完成報(bào)表，等報(bào)稅完畢以后再慢慢完成剩下的分類帳、明細(xì)帳和總帳。為期一個(gè)半月的實(shí)習(xí)結(jié)束了，我在這四周的實(shí)習(xí)中，學(xué)到了很多在課堂上根本就學(xué)不到的知識,受益匪淺，是這生中最重要的經(jīng)歷。作為學(xué)習(xí)了差不多三年財(cái)務(wù)管理的我們，可以說對會計(jì)已經(jīng)是耳目能熟了。所有的有關(guān)會計(jì)的專業(yè)基礎(chǔ)知識、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我們都基本掌握。但這些似乎只是紙上談兵。倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬上實(shí)際上應(yīng)用，那我們也會是無從下手，一竅不通。

　　以前，我總以為自己的會計(jì)理論知識扎實(shí)較強(qiáng)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照蘆葫畫瓢準(zhǔn)沒錯(cuò)，那么，當(dāng)一名出色的會計(jì)人員，應(yīng)該沒問題了。現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，會計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。離開操作和實(shí)踐，其它一切都為零！會計(jì)就是做賬。下面是我通過這次會計(jì)實(shí)習(xí)中領(lǐng)悟到的很多書本上所不能學(xué)到的會計(jì)的特點(diǎn)和積累，以及題外的很多道理。

　　首先，就是會計(jì)的連通性、邏輯性和規(guī)范性。每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證、明細(xì)賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶，這為其一。會計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計(jì)的實(shí)踐中，漏賬、錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序、步驟都得以會計(jì)制度為前提、為基礎(chǔ)體現(xiàn)了會計(jì)的規(guī)范性，這為其三。在次，登賬的方法：首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記帳憑證。然后，根據(jù)記帳憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。

　　進(jìn)入學(xué)校兩年，學(xué)習(xí)的專業(yè)課程有《基礎(chǔ)會計(jì)》、《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》，《管理會計(jì)》、《成本會計(jì)》、《財(cái)經(jīng)法規(guī)》，對于會計(jì)的基礎(chǔ)知識我已有了初步的認(rèn)識。但在不斷的學(xué)習(xí)和探索中發(fā)現(xiàn)了許多問題，對會計(jì)工作流程還不是很了解。為了將自己所學(xué)到的理論知識真正地運(yùn)用到實(shí)踐中去，作到學(xué)以至用，我決定———實(shí)習(xí)。

　　在實(shí)習(xí)中我看了一家上市公司的審計(jì)報(bào)告。通過對上市公司審計(jì)報(bào)告較為具體的認(rèn)識，對該公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)、人員安排和分工等有了一個(gè)大致的了解，掌握了該公司資金運(yùn)動(dòng)的基本特點(diǎn)，對該公司現(xiàn)金使用方面我有了較過去更深刻的認(rèn)識。現(xiàn)金是企業(yè)的生命，是衡量企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)。如經(jīng)營活動(dòng)不能產(chǎn)生通暢的現(xiàn)金流將會嚴(yán)重影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，甚至?xí)��?dǎo)致債務(wù)危機(jī)，特別是在目前投資和消費(fèi)疲軟，企業(yè)相互之間款項(xiàng)拖欠嚴(yán)重的今天。但是企業(yè)長期持有大量現(xiàn)金將會增加巨大的機(jī)會成本，不能給股東帶來豐厚的投資回報(bào)。我所看的上市公司現(xiàn)金流量非常巨大，動(dòng)輒都有上千萬的現(xiàn)金流入或流出。目前，很多上市公司對現(xiàn)金管理的價(jià)值認(rèn)識普遍不足，特別是一些新上市公司或本身經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流較為豐富的公司。這些上市公司在如何利用投資項(xiàng)目資金的短期間歇，提高公司獲利能力方面，同時(shí)增強(qiáng)短期投資的安全性等方面，存在較大問題。此外，應(yīng)收款項(xiàng)管理涉及到公司銷售政策的制定，帳目的日常管理（如編制帳齡分析表、定期核對等）及回收措施的使用等也十分重要。與現(xiàn)金相比，應(yīng)收款項(xiàng)占用企業(yè)的資金，不能帶來任何實(shí)際效益，并可能存在回收上的問題。對大額的應(yīng)收款項(xiàng)如不加強(qiáng)管理，出現(xiàn)呆、壞帳，會影響企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，嚴(yán)重的甚至?xí)�危及企業(yè)的生存。

審計(jì)的報(bào)告4

　　【論文關(guān)鍵詞】 報(bào)告;信息;審計(jì)責(zé)任

　　【論文摘要】 審計(jì)報(bào)告作為會計(jì)信息是合法性合規(guī)性證明者，對發(fā)展具有重大作用。本文從審計(jì)報(bào)告的發(fā)展完善過程、審計(jì)報(bào)告制度在我國的實(shí)施過程分析，強(qiáng)調(diào)在我國應(yīng)該正確運(yùn)用審計(jì)報(bào)告：第一，建立完善的審計(jì)報(bào)告體系;第二，審計(jì)責(zé)任完善的體系;第三，完善政府對審計(jì)報(bào)告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制

　　當(dāng)今經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)，可靠的會計(jì)信息是宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為會計(jì)信息是合法性合規(guī)性證明者——審計(jì)報(bào)告的作用愈來愈大，但在現(xiàn)實(shí)中，人們對審計(jì)報(bào)告作用還存在誤區(qū)，本文從審計(jì)報(bào)告的發(fā)展完善過程分析說明如何正確運(yùn)用審計(jì)報(bào)告

　　一、審計(jì)報(bào)告的發(fā)展完善過程?

　　1、查賬報(bào)告書? 2、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告?

　　20世紀(jì)初，英國的會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)傳入美國，會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的鑒證多依賴會計(jì)師個(gè)人權(quán)威進(jìn)行，會計(jì)師也普遍高估自己，經(jīng)常出具描述性的長式報(bào)告，且在報(bào)告中出現(xiàn)“我們證明”、“我們保證” 等過于絕對化的用詞，審計(jì)報(bào)告沒有標(biāo)準(zhǔn)用語，內(nèi)容、格式、審計(jì)意見的表達(dá)方式均全部掌握在會計(jì)師自己手中，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜，企業(yè)與的利益關(guān)系也更加密切，注冊會計(jì)師審計(jì)的對象由會計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，注冊會計(jì)師基于股東和債權(quán)人的需要，從判斷企業(yè)信用狀況角度提出審計(jì)意見，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)用語、內(nèi)容、格式的審計(jì)報(bào)告，不僅不會誤導(dǎo)報(bào)告使用者而夸大了的審計(jì)作用，而且也不會增加審計(jì)人員的責(zé)任。因此探索短文式的標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報(bào)告顯得尤為必要

　　3、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的確立和發(fā)展? 隨著審計(jì)報(bào)告使用者的擴(kuò)大，標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告幾經(jīng)修正，目前，標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告的`主要特征是:(1)審計(jì)報(bào)告用語、內(nèi)容和形式日益標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化;(2)審計(jì)報(bào)告的種類也逐步多樣化，包括無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見;(3)在意見段使用“在所有重大方面”“ 公允地反映”等措詞，強(qiáng)調(diào)審計(jì)意見只能是一種有一定依據(jù)的主觀意見和看法

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告發(fā)生一些重大的變革：如我國20xx年10月頒布的注冊師審計(jì)準(zhǔn)則前后，審計(jì)報(bào)告意見形式和格式也有所不同，目前審計(jì)報(bào)告以新的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告代替了舊的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。新的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾語時(shí)審計(jì)報(bào)告，否則就是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 ?

　　二、中國報(bào)告的運(yùn)用實(shí)踐?

　　回顧中國審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用實(shí)踐，審計(jì)報(bào)告為我國改革和發(fā)展起到了不可忽視的作用，但仍存在著種種對審計(jì)報(bào)告的歪曲理解和運(yùn)用，這必然影響著審計(jì)報(bào)告作用的發(fā)揮

　　1、認(rèn)為師發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告，意味著注冊會計(jì)師絕對保證已審計(jì)會計(jì)報(bào)表不出現(xiàn)任何差錯(cuò)，否則，就追究注冊會計(jì)師的責(zé)任，這種觀點(diǎn)混淆了經(jīng)濟(jì)生活中會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，會計(jì)主要是通過會計(jì)報(bào)表向人們提供相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而審計(jì)則是為了合理保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度，增進(jìn)人們對獲取的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的可信性

　　2、審計(jì)報(bào)告僅僅作為申報(bào)的。由于目前許多審計(jì)委托是從報(bào)出“可批性”材料的需要角度提出的，審計(jì)委托方缺乏需要高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的內(nèi)在動(dòng)力，這時(shí)，注冊會計(jì)師可能淪為虛假會計(jì)信息提供者的“幫兇”

　　三、如何合理使用審計(jì)報(bào)告?

　　在經(jīng)濟(jì)中，會計(jì)信息提供者和使用者之間存在信息不對稱，會計(jì)信息使用者并不一定精通會計(jì)知識，因此人們閱讀會計(jì)報(bào)表時(shí)，首先通過審計(jì)報(bào)告獲悉會計(jì)報(bào)表是否可信及可信程度，其次才閱讀自己關(guān)注的會計(jì)信息，如果審計(jì)報(bào)告虛假，審計(jì)報(bào)告使用者會作出錯(cuò)誤判斷和決策，這將會增大經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的信息。要合理使用審計(jì)報(bào)告需從以下幾個(gè)方面入手：?

　　1、建立完善的審計(jì)報(bào)告體系?

　　注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的具體應(yīng)用，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)明確層對財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)責(zé)任，注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，并按照獨(dú)立準(zhǔn)則要求出具適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。同時(shí)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)中的不同審計(jì)需求，規(guī)范不同內(nèi)容、格式和性質(zhì)的多樣化的審計(jì)報(bào)告體系

　　2、建設(shè)注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任完善的體系? 3、完善政府對審計(jì)報(bào)告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制?

　　政府審計(jì)、師注冊會計(jì)師審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)共同組成整個(gè)社會審計(jì)體系，政府審計(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)起監(jiān)督和引導(dǎo)作用。因此政府要發(fā)揮其監(jiān)督和引導(dǎo)作用，政府就必應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告監(jiān)督和引導(dǎo)機(jī)制?

　　【參考文獻(xiàn)】? [2] 李曉慧.審計(jì)研究，20xx.3.?

　　[3] 謝榮.審計(jì)研究前沿，20xx.5.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.?

　　[4] 中國注冊會計(jì)師協(xié)會.中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，20xx.?

　　[5] 中國注冊會計(jì)師協(xié)會.中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，20xx.?

　　[6] 黃勝華.影響審計(jì)獨(dú)立性因素系統(tǒng)分析.財(cái)會研究，20xx.6.??

審計(jì)的報(bào)告5

　　內(nèi)部審計(jì)雖然不參與單位的經(jīng)營管理活動(dòng)，但隨著集團(tuán)公司的規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)作為集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其作用越來越重要。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)不同與社會審計(jì)，同樣內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與社會審計(jì)報(bào)告存在較大差別，社會審計(jì)遵循的是《獨(dú)立審基準(zhǔn)則》，而內(nèi)部審計(jì)遵循的是《內(nèi)部審基準(zhǔn)則》。因此兩者在審計(jì)的獨(dú)立性上、審計(jì)方式、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目的、審計(jì)職責(zé)作用是不同的，從而使內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對集團(tuán)公司內(nèi)部控制的健全有效，會計(jì)信息的真實(shí)合法完整，經(jīng)營績效，經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評價(jià)、整改及獎(jiǎng)懲建議，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為改進(jìn)內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對集團(tuán)公司本單位、本部門、股東負(fù)責(zé)并對外保密。而社會審計(jì)主要圍繞會計(jì)報(bào)表進(jìn)行，對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，對外出具《審計(jì)報(bào)告》，具有鑒證作用，需要對股東、債權(quán)人、及社會公眾使用人負(fù)責(zé)，社會審計(jì)出具的《管理建議書》僅僅指出內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的不足，出具建議。

　　但內(nèi)部審計(jì)與社會審計(jì)在工作上具有一致性，在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面有一致之處。因此《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號--審計(jì)報(bào)告》某些要求，值得我們再寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)參考，如審計(jì)的目的、審計(jì)對象、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)的實(shí)施過程等在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中也需要體現(xiàn)。需要指出的是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更突出對內(nèi)部控制的關(guān)注，要針對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的.不足提出具體審計(jì)意見及處罰建議，這與社會審計(jì)的《管理建議書》也有相同之處。以下是abc集團(tuán)公司出具的分公司審計(jì)報(bào)告部分內(nèi)容，目的是希望大家共同探討。

　　一、封面

　　***公司機(jī)密內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

　　報(bào)告名稱：關(guān)于abc的審計(jì)報(bào)告

　　報(bào)告編號：abc集團(tuán)內(nèi)審字[200x]第0xx號出具

　　報(bào)告時(shí)間：200x年xx月xx日

　　報(bào)告抄送：董事長、各副總裁、董事長助理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、xx部門

　　二、報(bào)告正文

　　我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對abc分公司進(jìn)行了審計(jì)。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內(nèi)部控制制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是分公司財(cái)務(wù)及xx管理部門的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。

　　我們按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，通過審計(jì)目 的在于掌握分公司經(jīng)營情況、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，以便進(jìn)行分析，從中評價(jià)出經(jīng)營中存在的差距及揭示主要問題，針對重大缺陷提出審計(jì)意見。本審計(jì)報(bào)告中提出的問題及審計(jì)意見，請各分公司及公司相關(guān)部門在此基礎(chǔ)上認(rèn)真進(jìn)行自查、完善、整改，后續(xù)審計(jì)中再發(fā)現(xiàn)此類問題按abc規(guī)定及本次審計(jì)意見進(jìn)行處罰。

　　1.職工借款隨意性，借款金額大期限長，有的借款理由不充分，甚至有的舊賬不結(jié)又填新賬，截至審計(jì)日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……

　　審計(jì)意見：對超三月的借款一律無條件收回，收不回來的分公司經(jīng)理、會計(jì)按4：6承擔(dān)責(zé)任。以后不準(zhǔn)出現(xiàn)超三月的借款，不準(zhǔn)出現(xiàn)業(yè)務(wù)理由以外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經(jīng)理、會計(jì)按4：6承擔(dān)責(zé)任，并從借款之日起按月1%的利率計(jì)算利息并按借款額的20%處以罰金。

　　2.xx金存在不能及時(shí)上繳公司賬戶的現(xiàn)象，如abc分公司200x年xx月xx日的xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳，時(shí)間長達(dá)近xx個(gè)月。

　　審計(jì)意見：嚴(yán)格財(cái)務(wù)控制制度，對不執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)定的分公司經(jīng)理、會計(jì)各承擔(dān)違規(guī)金額25%的處罰。

審計(jì)的報(bào)告6

深圳市投資控股有限公司:

　　我們審計(jì)了后附的深圳市運(yùn)聯(lián)通通信服務(wù)有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20xx年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20xx年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

　　編制和公允列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是貴公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：

　�。�1）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；

　�。�2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使合并財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

　　二、注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的.評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

　　我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、審計(jì)意見

　　我們認(rèn)為，深圳市運(yùn)聯(lián)通通信服務(wù)有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了深圳市運(yùn)聯(lián)通通信服務(wù)有限公司20xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，深圳市運(yùn)聯(lián)通通信服務(wù)有限公司自成立以來一直處于虧損狀態(tài)，20xx年經(jīng)營虧損為12,567,007.32元，至20xx年12月31日累計(jì)虧損160,869,555.59元，公司凈資產(chǎn)為-69,869,555.59元，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

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　　二○xx年三月一日

審計(jì)的報(bào)告7

　　我們的清算會計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)模型

　　主題及相關(guān)介紹：

　　當(dāng)前，我國對企業(yè)自行清算和破產(chǎn)清算的會計(jì)處理和信息披露以及相應(yīng)的審計(jì)操作缺乏規(guī)范，審計(jì)實(shí)務(wù)中各行其是，五花八門。筆者結(jié)合6年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出全新的系統(tǒng)解決方案。

　　本文以實(shí)證為主，放棄了過多的理論闡述，突出實(shí)用性和可操作性。撰寫時(shí)間跨度長達(dá)3年，期間經(jīng)過反復(fù)修改，幾易其稿。盡管本文篇幅較長，但筆者自認(rèn)為屬國內(nèi)首創(chuàng)，有實(shí)質(zhì)創(chuàng)新和較廣泛的借鑒意義，因此仍然投稿。

　　作者的最大期望是能給國內(nèi)同行開展企業(yè)清算審計(jì)工作提供一個(gè)全新的思路。通過我所的實(shí)踐已經(jīng)證明，即使是沒有做過清算審計(jì)的人員，也能參照本文迅速地做出漂亮的清算審計(jì)工作。

　　目錄：

　　一、問題提出……………………………………………………… 01

　　二、模型概述……………………………………………………… 02

　　三、清算初始階段的詳式審計(jì)報(bào)告框架………………………… 03

　　四、破產(chǎn)清算終結(jié)時(shí)的會計(jì)報(bào)表和清算報(bào)告框架……………… 04

　　五、自行清算終結(jié)時(shí)的會計(jì)報(bào)表和清算報(bào)告框架……………… 16

　　六、清算終結(jié)的簡式審計(jì)報(bào)告框架……………………………… 22

　　七、清算審計(jì)底稿………………………………………………… 23

　　一、問 題 提 出

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)終止經(jīng)營的現(xiàn)象將越來越普遍，自行清算和破產(chǎn)清算的行為也就越來越多。加強(qiáng)企業(yè)清算的會計(jì)核算、信息披露和審計(jì)監(jiān)督，有利于依法規(guī)范清算行為，維護(hù)公開、公平、公正的市場經(jīng)濟(jì)秩序。

　　財(cái)政部在1997年發(fā)布了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》（財(cái)會字[1997]28號，以下簡稱財(cái)政部文件），對企業(yè)破產(chǎn)清算行為的會計(jì)核算提出了規(guī)范意見。但是，文件對清算會計(jì)信息披露的規(guī)范做得還很不夠，或者說操作性不強(qiáng)。除了這個(gè)文件外，再無清算會計(jì)和審計(jì)的法規(guī)、規(guī)章和指南。

　　縱觀市面上已有的企業(yè)清算會計(jì)和審計(jì)教材，對清算會計(jì)信息披露鮮有介紹，對企業(yè)自行清算的介紹就更是少見，對一些復(fù)雜的問題一直未能提出較好的解決方案。比如，很多人都知道，破產(chǎn)法已明確界定了破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)和一般債權(quán)的范圍，可是如何計(jì)算出它們的具體會計(jì)金額呢？

　　企業(yè)清算時(shí)間往往成年累月，主要清算工作已經(jīng)結(jié)束了，可是遺留問題卻很多。比如一些實(shí)物資產(chǎn)長期無法變現(xiàn)；有些債權(quán)需要較長時(shí)間逐步支付；財(cái)產(chǎn)處置后沒有計(jì)繳相關(guān)的稅費(fèi)；企業(yè)實(shí)際清算方案與法院裁定的破產(chǎn)清算方案存在重大出入等等。怎樣在會計(jì)和審計(jì)活動(dòng)中恰當(dāng)?shù)靥幚磉@些問題呢？

　　企業(yè)清算往往涉及清算組、政府主管部門、股東、債權(quán)人、法院、拍賣行、公證處、評估機(jī)構(gòu)、會計(jì)事務(wù)所。如何把這些部門的活動(dòng)在會計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)亟沂境鰜砟兀?/p>

　　筆者在長達(dá)6年的實(shí)踐工作中，運(yùn)用現(xiàn)代會計(jì)和審計(jì)理念，歷經(jīng)數(shù)十家企業(yè)的清算檢驗(yàn)，總結(jié)出了一套新的會計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)模型，得到了各清算組、法院和政府部門的肯定�，F(xiàn)拿出來與大家分享。

　　二、模型概述

　　本模型圍繞企業(yè)清算的初始階段、進(jìn)行階段和完成階段來展開。

　　1.清算初始階段

　　本階段包括法院宣告企業(yè)破產(chǎn)，或者股東會決定企業(yè)關(guān)閉；清算組成立，并接管企業(yè)，繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營會計(jì)假設(shè)前提清理會計(jì)賬簿，清查和登記財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)；聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，聘請?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體資產(chǎn)評估。

　　本階段的清算會計(jì)繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營會計(jì)假設(shè)，目的是揭示出企業(yè)在清算基準(zhǔn)日的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，為后續(xù)清算工作打下基礎(chǔ)，并分清前后責(zé)任。

　　從理論上來講，在本階段應(yīng)由清算組清理會計(jì)賬簿，清查和登記財(cái)產(chǎn)，并以法院宣告企業(yè)破產(chǎn)日或者股東會決議企業(yè)關(guān)閉日為基準(zhǔn)日編制資產(chǎn)負(fù)債表和報(bào)表附注。然后注冊會計(jì)師出具簡式審計(jì)報(bào)告。

　　但在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在清算時(shí)會計(jì)系統(tǒng)往往極度混亂，對于開展前述清算會計(jì)工作來說，清算組既沒有優(yōu)秀的會計(jì)專業(yè)人才，也沒有相關(guān)的成本預(yù)算。因此這些工作需要由注冊會計(jì)師來協(xié)助完成。注冊會計(jì)師在協(xié)助清算組完成清算會計(jì)工作的同時(shí)，完成審計(jì)外勤工作，然后出具審計(jì)報(bào)告。

　　由于企業(yè)在清算時(shí)的會計(jì)系統(tǒng)普遍混亂之極，簡式審計(jì)報(bào)告已難以滿足需要，所以，法院、清算組、政府部門等往往需要注冊會計(jì)師出具詳式審計(jì)報(bào)告，并要求在報(bào)告中揭示出企業(yè)未審財(cái)務(wù)狀況、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、審定數(shù)、重大不確定事項(xiàng)和與清算工作緊密相關(guān)的其它會計(jì)事項(xiàng)等。

　　在詳式審計(jì)報(bào)告出來后，清算組以審計(jì)調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表作賬面值進(jìn)行評估申報(bào)。注冊評估師在評定估算后，出具整體資產(chǎn)評估報(bào)告書。評估結(jié)果只作為后續(xù)資產(chǎn)處置的價(jià)值參考依據(jù)，不作為會計(jì)處理的依據(jù)。

　　2.清算進(jìn)行階段

　　在此階段，破產(chǎn)清算組的會計(jì)人員根據(jù)詳式審計(jì)報(bào)告中列示的審定數(shù)為依據(jù)，按照財(cái)政部文件建立新賬；自行清算組參照財(cái)政部文件建立新賬。這個(gè)賬就不再是以持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提了。

　　為什么要以審定數(shù)為基礎(chǔ)呢？因?yàn)閷?shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，企業(yè)清算時(shí)的賬簿已混亂到?jīng)]法使用了，必須快刀斬亂麻。

　　新賬建立后，破產(chǎn)清算組按照財(cái)政部文件的要求核算財(cái)產(chǎn)處置、債權(quán)清償?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)；自行清算組參照財(cái)政部文件進(jìn)行會計(jì)核算。由于已有財(cái)政部的文件規(guī)范，所以下文對此不再贅述。

　　3.清算完成階段

　　在主要的清算工作結(jié)束后，清算組編制清算會計(jì)報(bào)表和清算報(bào)告。注冊會計(jì)師出具簡式審計(jì)報(bào)告。

　　清算會計(jì)報(bào)表和清算報(bào)告的關(guān)系就好比會計(jì)報(bào)表和附注一樣，并列為清算終結(jié)審計(jì)報(bào)告的附送件。所有重要的清算活動(dòng)都將在這兩份文件中完整體現(xiàn)，因此，對它們進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，顯得特別重要。

　　在多年的實(shí)踐中，我們經(jīng)過反復(fù)修改，形成了一份自認(rèn)為科學(xué)的清算會計(jì)報(bào)表和清算報(bào)告框架。這個(gè)框架構(gòu)成了本文提出的清算會計(jì)和審計(jì)模型的核心內(nèi)容，所以，下文將主要闡述這個(gè)框架。

　　三、清算初始階段的詳式審計(jì)報(bào)告框架

　　在本模型下，清算初始階段的詳式審計(jì)報(bào)告由正文和附件兩部分組成。其中正文部分包括：

　　1.標(biāo)題：“審計(jì)報(bào)告”。

　　2.收件人：“**公司清算組或破產(chǎn)清算組”。

　　3.引言段和范圍段，參照簡式審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容撰寫。

　　4.正文：

　�。�1）企業(yè)的`基本情況，主要介紹企業(yè)簡況（按營業(yè)執(zhí)照所列要素撰寫）、歷史沿革、法院宣告破產(chǎn)或股東會決定關(guān)閉的情況。

　�。�2）審計(jì)結(jié)果，主要介紹審計(jì)調(diào)整前后的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益總金額，即未審數(shù)和審定數(shù)；重大不良資產(chǎn)情況；沒有賬面價(jià)值的資產(chǎn)情況，比如劃撥土地使用權(quán)等。

　�。�3）主要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，文字描述。

　�。�4）其它需要說明的事項(xiàng)，主要介紹審計(jì)過程中遇到的無法確定的重大事項(xiàng)、應(yīng)付工資及職工集資款情況、長短期借款的抵押擔(dān)保情況、重大違法違規(guī)事項(xiàng)等。

　　5.落款，按常規(guī)簡式審計(jì)報(bào)告的格式撰寫。

　　附件部分包括:

　　A.會計(jì)報(bào)表，按持續(xù)經(jīng)營情況下的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目編排，并包括未審數(shù)、審計(jì)調(diào)整數(shù)和審定數(shù)。

　　B.會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目明細(xì)表。

　　C.審計(jì)調(diào)整分錄匯總表。

　　以上審計(jì)報(bào)告要能起到兩個(gè)方面的作用：一是以快刀斬亂麻的方式揭示企業(yè)在清算基準(zhǔn)日的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，以明確責(zé)任；二是為后續(xù)清算會計(jì)賬簿的建立提供依據(jù)。

　　四、破產(chǎn)清算終結(jié)時(shí)的會計(jì)報(bào)表和清算報(bào)告框架

　　破產(chǎn)清算組在清算終結(jié)時(shí)，通過編制清算會計(jì)報(bào)表和清算報(bào)告，來全面、綜合地反映清算過程和清算結(jié)果，并詳細(xì)介紹各有關(guān)方參與清算工作的情況和他們的工作成果，以及他們對法規(guī)的遵循情況；還需要計(jì)算出破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)和一般債權(quán)等的

審計(jì)的報(bào)告8

　　審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)之后，就被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性提出審計(jì)評價(jià)發(fā)表審計(jì)意見的綜合性材料。可以這樣說，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作完成情況和審計(jì)結(jié)果的綜合反映，是審計(jì)成果的主要體現(xiàn)形式。修訂后的《中華人民共和國審計(jì)法》將審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位出具的法律文書。隨著依法行政的日益進(jìn)展，審計(jì)影響的不斷擴(kuò)大，審計(jì)結(jié)果正逐漸向社會公開，這些都對審計(jì)工作質(zhì)量包括審計(jì)報(bào)告提出了更新更高的要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，采取嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的態(tài)度，實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果，并依法作出經(jīng)得起推敲的審計(jì)評價(jià)和審計(jì)意見，努力增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的法律內(nèi)涵，使其真正體現(xiàn)法律的價(jià)值和功能。

　　一、審計(jì)報(bào)告的法律內(nèi)涵

　　大凡法律文書，其基本要求就是以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，客觀、公正。因此，作為一種法律文書的審計(jì)報(bào)告，也必須按照法律準(zhǔn)則要求辦事。國家審計(jì)署曾多次對審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含的法律要素作過明確規(guī)定，概括起來，主要應(yīng)當(dāng)包括事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)、行文規(guī)范等方面。

　　一是事實(shí)清楚。審計(jì)報(bào)告所反映審計(jì)事項(xiàng)的評價(jià)結(jié)論和處理處罰結(jié)果，都必須建立在其所涉及的事實(shí)基礎(chǔ)之上，也就是我們通常所說的以事實(shí)為根據(jù)。只有事實(shí)清楚，才能真正做到客觀公正、實(shí)事求是地對被審計(jì)事項(xiàng)給予定性和提出處理意見。審計(jì)報(bào)告要能經(jīng)得起時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)，基礎(chǔ)就是事實(shí)清楚，這是審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告立于不敗之地的重要支撐。

　　二是證據(jù)確鑿。重證據(jù)是執(zhí)法行為的一個(gè)基本準(zhǔn)則，審計(jì)工作也不例外。如果事實(shí)是存在的，但缺乏證據(jù)證明，還是不能說是清楚的。為此，審計(jì)署先后出臺了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《有關(guān)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的規(guī)定》（審計(jì)署第六號令）來規(guī)范審計(jì)人員的證據(jù)收集，確保審計(jì)報(bào)告所述問題的證據(jù)材料確鑿充分。

　　三是定性準(zhǔn)確。對被審計(jì)事項(xiàng)涉及的違法違規(guī)問題，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)給以定性，是一項(xiàng)十分嚴(yán)肅的事情。定性的準(zhǔn)確與否，不僅直接影響到審計(jì)機(jī)關(guān)對違法違規(guī)問題的行政（經(jīng)濟(jì)）處罰，也將關(guān)系到對其直接責(zé)任人的評價(jià)及處理，更重要的是它直接反映審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平。因此，對違法違規(guī)問題的定性一定要恰當(dāng)，要能夠經(jīng)得起各方面的檢驗(yàn)。例如說某些資金被有關(guān)單位或個(gè)人移作他用，是定性為“挪用”、“借用”還是“占用”，對其處理處罰是不會完全一樣的。定性既不能避重就輕、大事化小，也不能無限上綱、任意戴帽子，更不能以偏概全，濫用修飾詞之類，這都不是實(shí)事求是的做法。我們常說要以理服人，定性準(zhǔn)確與否是非常重要的。

　　四是處理恰當(dāng)。審計(jì)報(bào)告對所述違法違規(guī)問題的處理意見，一定要依據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，這是最基本的，同時(shí)要根據(jù)事情發(fā)生當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐那闆r和當(dāng)事人的表現(xiàn)，國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理處罰；國家沒有明確規(guī)定的，本著教育、管理從嚴(yán)，處理適度的原則把握，不能隨意處罰。如果符合改革精神，但與現(xiàn)行規(guī)定相沖突的，要從支持改革的立場考慮其處理處罰的問題。尤其是要謹(jǐn)慎使用好法律法規(guī)規(guī)定的自由裁量權(quán)。一個(gè)地區(qū)可以在不違背法律法規(guī)的前提下，擬定出一個(gè)統(tǒng)盤掌握的尺度，使對同類問題的處理處罰盡可能相一致，避免畸輕畸重情況的發(fā)生。

　　五是行文規(guī)范。審計(jì)報(bào)告既是法律文書，就得講究一些法律文書的要求。按照審計(jì)署的統(tǒng)一格式要求，做到規(guī)范美觀、嚴(yán)肅權(quán)威。審計(jì)報(bào)告行文要層次分明，條理清晰。語言文字要字斟句酌，簡明扼要，詳略得當(dāng)。語言表達(dá)要準(zhǔn)確，切忌夸張，并使用規(guī)范的文字等等。

　　二、目前審計(jì)報(bào)告存在的幾個(gè)法律缺陷

　　二十多年來，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量如同審計(jì)工作質(zhì)量一樣，得到不斷提高，并初步形成了一套具有審計(jì)機(jī)關(guān)特色的法律框架。但由于審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告調(diào)整為對外法律文書的時(shí)間還不長，更由于少數(shù)審計(jì)人員對審計(jì)報(bào)告自身缺乏深入研究和探討，使得目前審計(jì)報(bào)告中存在種種問題和不足，需要引起足夠的重視。概括起來，主要有以下幾點(diǎn)法律缺陷：

　　一是敘事有情無節(jié)。有的審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位違法違規(guī)問題的表述過于簡單，常常以一句結(jié)論性的語言一括而過，如“××單位于×年×月×日動(dòng)用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)××萬元”，接著便以違反法律法規(guī)哪一條款進(jìn)行定性和處罰。由于敘事有情無節(jié)，使人看不出違法違規(guī)問題的情節(jié)、性質(zhì)及其后果如何。事實(shí)上，我們審計(jì)人員對違法違規(guī)問題總是了解掌握許多有價(jià)值情況的，但這些卻往往不反映在審計(jì)報(bào)告上。違法違規(guī)問題是在什么背景之下，怎樣謀劃決策的，當(dāng)時(shí)的主客觀原因如何，后果怎樣，面對審計(jì)有關(guān)當(dāng)事人對其認(rèn)識如何，有無屢審屢犯的情節(jié)等等，這些情況都不敘述，就進(jìn)行定性和提出處理處罰意見。有的審計(jì)報(bào)告邏輯混亂，概括性差，甚至用工作底稿粘貼，主次不分，雜亂無章，使人不能直觀地了解被審計(jì)單位哪些問題較多，哪方面問題較嚴(yán)重。

　　二是評價(jià)過于原則。審計(jì)評價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分。通過審計(jì)評價(jià)，可以基本反映被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理狀況和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。目前審計(jì)評價(jià)存在的問題主要是過于原則，審計(jì)報(bào)告中評價(jià)部分只就被審計(jì)單位收支事項(xiàng)作出諸如真實(shí)、基本真實(shí)或不真實(shí)的籠統(tǒng)評價(jià)，針對性不強(qiáng)，實(shí)際意義不大。此外，對多個(gè)被審計(jì)單位的評價(jià)內(nèi)容千篇一律、大同小異，往往是“一副面孔”、“一樣味道”或“一個(gè)病癥”。也有的超越審計(jì)職權(quán)范圍，對本不屬于審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容，甚至對審計(jì)過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進(jìn)行評價(jià)。這種情況在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面尤為突出。由于評價(jià)過于原則，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)，現(xiàn)任與前任的責(zé)任界限，主觀原因與客觀原因的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限，改革中的失誤與違法亂紀(jì)的界限，往往分辨不清，讓人如入云霧之中。這也是領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及組織人事等部門無法運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的因素之一。

　　三是定性缺乏求實(shí)。比較多的問題是不加區(qū)別，簡單“對號入座”，將國家有關(guān)法律法規(guī)生搬硬套，缺乏研究活生生具體情況的本領(lǐng)。如一個(gè)行政單位為改變出差人員在外吃飯憑票報(bào)銷無節(jié)制的弊端，從修訂制度入手，采取費(fèi)用包干（每人每天50元）的辦法，結(jié)果使該項(xiàng)費(fèi)用較前大大降低。當(dāng)然，這種做法并不符合國家的有關(guān)規(guī)定，但實(shí)踐證明符合改革精神且效果是好的。某地審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)時(shí)不從這一實(shí)際出發(fā)，就以超標(biāo)準(zhǔn)開支差旅費(fèi)定性并施以處罰，被審計(jì)單位感到很委屈，類似的情況較多。還有的因?yàn)橐?guī)定本身已不合時(shí)宜，但審計(jì)人員照樣搬出這些規(guī)定定性處理。此外，一些審計(jì)報(bào)告提出的初步處理處罰意見或失之于寬或失之于嚴(yán)的情況也時(shí)有發(fā)生。

　　四是引用法規(guī)不當(dāng)。主要有這樣幾種情況：一是對違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或者引用法律法規(guī)有誤；二是由于執(zhí)法主體、適用范圍等原因?qū)е乱�用作為審�?jì)處理處罰的法律依據(jù)不足，或者適用法規(guī)針對性不強(qiáng)；三是引用過時(shí)失效的規(guī)定，或用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)尚未施行的法規(guī)作為審計(jì)依據(jù)；四是引用的規(guī)定層次較低，有的部門或地方性規(guī)章明顯與法律法規(guī)有抵觸的甚至沒有法律效力的“紅頭文件”也作為定性和處理處罰的依據(jù)。個(gè)別審計(jì)機(jī)關(guān)還引用當(dāng)?shù)卣�府會辦紀(jì)要的規(guī)定對被審計(jì)單位予以處罰，其結(jié)果是可想而知的。

　　五是重點(diǎn)不夠突出。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目查出的問題可能很多，但審計(jì)報(bào)告中不可能也沒有必要反映被審計(jì)單位所有存在的問題，這就需要審計(jì)人員擬定審計(jì)報(bào)告時(shí)必須堅(jiān)持重要性原則，緊緊抓住一些重大問題。有些審計(jì)報(bào)告在披露違法違規(guī)問題時(shí)主次不分，重點(diǎn)不突出，事無巨細(xì)地羅列一大堆；或者將一些數(shù)字不大、情節(jié)較輕的一般問題，甚至是一些技術(shù)性的差錯(cuò)寫入審計(jì)報(bào)告；或者對歸集的審計(jì)證明性材料不進(jìn)行提煉，讓數(shù)字充斥整個(gè)審計(jì)報(bào)告。

　　六是語言拉雜不清。審計(jì)報(bào)告的'語言應(yīng)當(dāng)簡明扼要，通俗易懂，盡量避免使用專業(yè)性術(shù)語，必須使用時(shí)也要作出簡明的注釋。有些審計(jì)報(bào)告往往簡單地以會計(jì)核算過程或會計(jì)科目來反映事實(shí)，闡述問題沒有與整個(gè)業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合，財(cái)務(wù)會計(jì)類專業(yè)詞匯、會計(jì)憑證號和表示設(shè)備名稱或工程項(xiàng)目名稱的英文字母太多，個(gè)別的還使用夸張、比喻等過分修飾的非書面語言，語意表述含糊累贅。也有的明顯帶有個(gè)人主觀意識的分析和推斷性的語言。不規(guī)范的審計(jì)報(bào)告增加了人們閱讀和理解的難度，時(shí)常有局外人或同行讀不懂審計(jì)報(bào)告的情況。

　　三、增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告法律內(nèi)涵的途徑

　　審計(jì)報(bào)告的法律內(nèi)涵既是審計(jì)業(yè)務(wù)問題，更是審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)政執(zhí)法能力問題，需要全體審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員共同努力來解決好。如何增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的法律內(nèi)涵，可以考慮尋求以下幾個(gè)途徑：

　　第一，精通有關(guān)法律法規(guī)，為審計(jì)工作奠定好的基礎(chǔ)，做到言之有法。審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員精通審計(jì)業(yè)務(wù)，更要求審計(jì)人員知法懂法、嚴(yán)格執(zhí)法。因此，一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會國家關(guān)于財(cái)政財(cái)務(wù)方面的一系列法律法規(guī)，還要熟悉了解與審計(jì)工作相關(guān)的一些法律法規(guī)。審計(jì)人員對法律法規(guī)的熟悉了解不能僅僅滿足于死記硬背條文，重要的是注意領(lǐng)會法律法規(guī)的立法宗旨和重要規(guī)定的現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)人員開展審計(jì)工作前，就要注意收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，一方面可以對照審查被審計(jì)單位有無違規(guī)違紀(jì)行為，另一方面也便于掌握法律依據(jù)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題進(jìn)行審計(jì)定性和處理處罰。在適用法律時(shí)，一定要堅(jiān)持新法優(yōu)于舊法，上位法優(yōu)于下位法，特別法優(yōu)于一般法等原則。對不太有把握的法律適用問題，應(yīng)該及時(shí)請教他人，或者請法制機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)解決。

　　第二，重視調(diào)查研究，為撰寫審計(jì)報(bào)告掌握第一手資料，做到言之有物。審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性業(yè)務(wù)性政治性都非常強(qiáng)的工作，其對審計(jì)人員各方面能力的要求也非常高。審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告的資料來源一方面是被審計(jì)單位提供的書面會計(jì)資料，另一方面還要注重對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)內(nèi)控制度等情況進(jìn)行解剖分析，有些還需要對被審計(jì)單位有關(guān)情況作深入了解。審前調(diào)查固然必不可少，但全過程調(diào)查研究也很重要。通過深入細(xì)致地調(diào)查研究，弄清事情的來龍去脈，有情有節(jié)，這是撰寫審計(jì)報(bào)告必須掌握的第一手資料，也有助于防止表面性、片面性的發(fā)生。

　　第三，及時(shí)收集審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)評價(jià)和審計(jì)處理提供有力佐證，做到言之有據(jù)。審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)，在實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)及時(shí)有目的地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)必須具有相關(guān)性、客觀性、充分性和合法性。特別值得注意的是，在審前調(diào)查時(shí)就可以開始審計(jì)資料的收集，包括進(jìn)行必要的取證，而不要等到審計(jì)尾聲階段才去取證。要圍繞被審計(jì)單位的銀行賬戶、會計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會計(jì)資料、重要會議記錄及有關(guān)文件、審計(jì)檔案資料、電子數(shù)據(jù)等等，篩選出有疑點(diǎn)的問題，并針對性地展開審計(jì)證據(jù)的收集，為審計(jì)評價(jià)及其后的工作早做準(zhǔn)備。

　　第四，站在全局高度，提出恰當(dāng)?shù)囊庖姾徒ㄗh，做到言之有理。審計(jì)監(jiān)督的目的之一就是幫助被審計(jì)單位改進(jìn)管理、規(guī)范行為、建立制度，因此審計(jì)報(bào)告提出的定性和處理處罰意見應(yīng)當(dāng)具有懲治與教育相結(jié)合的效應(yīng)，并易于執(zhí)行。這就要求審計(jì)人員能經(jīng)常學(xué)習(xí)貫徹黨的路線、方針、政策，及時(shí)轉(zhuǎn)換思想觀念，從有利于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局出發(fā)，緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發(fā)展、穩(wěn)定過程中的新情況、新問題，把執(zhí)行國家法律法規(guī)具體化，使審計(jì)工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，更好地服務(wù)于構(gòu)建和諧社會。審計(jì)人員還應(yīng)該針對審計(jì)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位存在的問題與不足，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的形勢趨勢，提出一些具有前瞻性和普遍指導(dǎo)意義的審計(jì)建議。審計(jì)建議不能原則化，空洞說教，而要便于被審計(jì)單位操作執(zhí)行�？傊�，要使被審計(jì)對象對審計(jì)報(bào)告口服心服，這樣才能起到幫助被審計(jì)單位知錯(cuò)整改進(jìn)而規(guī)范管理的作用。

　　第五，增強(qiáng)綜合分析能力，逐步提高審計(jì)報(bào)告的水平，做到言之有度。面對審計(jì)查出的許多問題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面度量，違規(guī)問題宜少不宜多，善于就重點(diǎn)問題入手開展審計(jì)，通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計(jì)報(bào)告中能夠抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)，克服就事論事、不痛不癢的現(xiàn)象。一般來說，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目能梳理出兩三個(gè)較為突出的重點(diǎn)問題就不錯(cuò)了，審計(jì)報(bào)告也不能面面俱到、處處點(diǎn)評，結(jié)果重點(diǎn)不突出，讓人得不到要領(lǐng)。文字表述上，宜精不宜粗，善于加工提煉，精雕細(xì)刻，一句頂幾句，該講的話盡可能講深講透，不需要講的話下決心砍掉，不能講的廢話套話則堅(jiān)決不要。還要注意透過表面現(xiàn)象抓住實(shí)質(zhì)，這樣有利于擊其要害，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，改變長期存在的屢審屢犯的狀況。

審計(jì)的報(bào)告9

　　21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代.隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化,貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用,以及支付手段的多樣化,審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢.但是我國現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀,審計(jì)人員;軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個(gè)問題,我聯(lián)系了河南省xxx縣省審計(jì)局,并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí).

　　本文所探討的審計(jì)信息化是指,被審計(jì)對象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營時(shí),審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的,收集必要的審計(jì)證據(jù),采取必要的審計(jì)程序,對企業(yè)的運(yùn)營的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作.

　　2實(shí)習(xí)單位介紹

　　xxx縣審計(jì)局是隸屬于國家審計(jì)署的縣一級的審計(jì)單位,編制大約30人.xxx縣屬于xxxx省的經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)縣,所以審計(jì)機(jī)構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計(jì)事務(wù)所,審計(jì)單位只有審計(jì)局一家,并且被審單位也大部分是國有企業(yè)和國家機(jī)關(guān).平時(shí)業(yè)務(wù)工作量并不太多,同一時(shí)間基本上只進(jìn)行一家被審單位的審計(jì).

　　3.實(shí)習(xí)單位信息化

　　現(xiàn)狀介紹一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)由三個(gè)重要的方面構(gòu)成:硬件基礎(chǔ),軟件基礎(chǔ),管理及操作系統(tǒng)的人員.要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化,則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的要求.因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國的現(xiàn)狀,針對我的實(shí)習(xí)單位,從這三個(gè)方面來分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的現(xiàn)狀.

　　1.硬件條件

　　財(cái)政部1994年5月4日發(fā)布了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計(jì)電算化事業(yè)的意見》.其中關(guān)于推動(dòng)我國會計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是:到xx年,力爭達(dá)到有40～60的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理,應(yīng)收應(yīng)付款核算,固定資產(chǎn)核算,材料核算,銷售核算,工資核算,成本核算,會計(jì)報(bào)表生成與匯總等基本會計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化;其他單位的會計(jì)電算化開展面應(yīng)達(dá)到10～30.到xx年,力爭80在我國管理較好的大型企業(yè),在會計(jì)電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件,但是從總體上而言,電算化的硬件條件仍不太高,要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財(cái)務(wù)部門電算化則有更大的差距,更別說網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì),必須達(dá)到全社會的信息化,網(wǎng)絡(luò)化,實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化,則還有更長的路要走.

　　針對xxx縣審計(jì)局這樣的基層單位,其現(xiàn)狀基本上于我國的大的局勢類似,具備一定數(shù)量的微機(jī),也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,但是硬件較落后,網(wǎng)絡(luò)也只是簡單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng),防火墻和其他的配套設(shè)施并沒有建立起來.

　　2.軟件條件

　　(1)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件及應(yīng)用

　　早在xx年我國主要的財(cái)務(wù)軟及生產(chǎn)商:如北京用友,安易,山東浪潮通用,成都金算盤,深圳金蝶等公司的財(cái)務(wù)軟件來看,大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件.最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及,中國財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛觸網(wǎng),從產(chǎn)品,服務(wù),運(yùn)營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型.中國財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段.但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的推出時(shí)間大都在xx-xx年之間,所以在社會中使用的面還不太大,同時(shí)這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣.總體上而言我國的會計(jì)電化軟件還是比較理想的,與國際先進(jìn)水平差距也不太大.但是要達(dá)到審計(jì)信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的水平,由于我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對于國際先進(jìn)水平的落后,仍然有很大的差距.

　　也還有一些小的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司開發(fā)的小規(guī)模的實(shí)用的`財(cái)務(wù)軟件也的相當(dāng)?shù)亩?我的實(shí)習(xí)單位采用的正是這樣的軟件.但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟.

　　我國關(guān)于財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì),評審等方面的法規(guī)如《財(cái)務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)98001》等均著眼于財(cái)務(wù)軟件本身.財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒有考慮專用的審計(jì)軟件接口,使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn),使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難.少量的財(cái)務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能,也只是對于會計(jì)賬簿的格式進(jìn)行了簡單的轉(zhuǎn)化.現(xiàn)代財(cái)務(wù)軟件的編譯采用多種計(jì)算機(jī)高級語言,如acce,vb,vc,powerpoint等,但由于軟件的編譯過程沒有規(guī)范的程序,導(dǎo)致財(cái)務(wù)軟件的庫結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則.這種現(xiàn)狀對計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展極為不利.計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件要發(fā)展,不能專為一種財(cái)務(wù)軟件而開發(fā),財(cái)務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣,必然導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財(cái)務(wù)軟件的不適用.所以必須像規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則一樣,規(guī)定財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu),使計(jì)算機(jī)審計(jì)能得以順利地發(fā)展.

　　總之,雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國際先經(jīng)水平的差距不大,但是由于基層單位資金缺乏,信息化基礎(chǔ)較差,目前使用面還不廣.同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要,使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約.現(xiàn)狀不是很理想.

審計(jì)的報(bào)告10

尊敬的總經(jīng)理：

　　在寫這份報(bào)告之前我已經(jīng)思考了很多，但最終我還是下決心去遞交這份報(bào)告，把我的決定告訴你們。真的很遺憾，也很抱歉，但希望你們看了下面的文字后能夠理解和尊重我的決定。

　　離職并不是說我們公司不好，相反我要說的是我們公司很好，是我從業(yè)以來最好的公司之一，所有人都很好，企業(yè)也蒸蒸日上，我也是那么的被咱們我們?nèi)怂�感�?dòng)，我驚嘆于現(xiàn)在所創(chuàng)造的成就和業(yè)績，我很佩服領(lǐng)導(dǎo)們的雄才偉略，也很敬重那些為我們事業(yè)奮斗多年的老人們。我們之所以有現(xiàn)在的成就離不開所有同心同德的我們?nèi)说呐�力，也更離不開領(lǐng)導(dǎo)任人唯賢，及對人才的尊重和信任等。去了一些分公司，也親耳聆聽到了員工對老總的稱贊，對公司發(fā)展前景的無比向往，我也和大家一樣對我們的將來滿懷憧憬。我真的很遺憾我大學(xué)畢業(yè)沒有來我們鍛煉和發(fā)展，這里真的是無數(shù)大學(xué)生磨練成才的好地方。這里有發(fā)揮才能的廣闊空間，更可貴的是在這里能結(jié)交好多朋友，他們雖來自五湖四海，但只有一個(gè)單純而美麗的夢想，那就是和我們共發(fā)展，創(chuàng)造財(cái)富，使自己家庭生活幸福。說完公司我再說說我可愛的同事們，我不止一次在我的轉(zhuǎn)正總結(jié)和月度工作總結(jié)中提到我的同事在工作和生活上給予的巨大幫助，陳立煉和王晟是好的上級，能及時(shí)指出我工作中的不足和需要改進(jìn)的地方，并給予意見和建議。工作上是好的老師和搭檔，平日生活中也是很好的朋友，可供交流的話題也很多，能給予不少指導(dǎo)性的意見和建議，啟發(fā)性也很大，從他們的人生經(jīng)歷中也能領(lǐng)悟很多做人的道理。劉會計(jì)我一直是視為長輩，比我父母也要年長，平日里交流和分享我們公司和審計(jì)部過往的風(fēng)風(fēng)雨雨和點(diǎn)點(diǎn)滴滴，以及劉會計(jì)豐富的人生經(jīng)歷，這些都讓我很感動(dòng)，使我更加堅(jiān)信我們這棵常青樹必將茁壯成長、枝繁葉茂，因?yàn)樗�的根扎的那么深，它和滋養(yǎng)它的土地有著那樣深厚的感情。我向你們鞠躬，也祝福你們！祝福我們公司！

　　這樣好的企業(yè)文化，這樣好的同事，我真的很難選擇去離開，這也是是我猶豫再三，難以啟齒的原因所在�？煽紤]到我的家庭我又不得不說離開。請你們原諒！原因主要有：

　　首先，我個(gè)人已經(jīng)步入結(jié)婚生子的年齡，雖然我個(gè)人年齡不大，可受家庭觀念等影響較深，我還是很傳統(tǒng)的以家庭為主的`人。再加之父母身體不是很好，父母在老家收入頗微，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)較重，另外也表達(dá)了早抱孫兒的想法。作為我來講也想盡早滿足父母的想法，成全老人晚年的愿望，希望他們能夠身體健康，快快樂樂。可對于審計(jì)工作而言，要求經(jīng)常性出差，與愛人聚少離多。另外一個(gè)無法調(diào)和的矛盾就是我新房子買到香河，社區(qū)雖有巴士到國貿(mào)，但還是距總部上班較遠(yuǎn)，而且兩邊班車時(shí)間表也沒法一致，導(dǎo)致出差回來在總部上班也還是無法每天回家跟家人在一起。只有周末才能回新家和家人在一起。去年元旦搬進(jìn)去的新房子到現(xiàn)在沒有住一個(gè)月時(shí)間，更何況前期入住的好多工作都是由我愛人一個(gè)人承擔(dān)，感覺做丈夫的還是有很多失職之處。北京的房價(jià)我們是很難承受的，現(xiàn)在的小窩也是我和愛人辛苦筑建的。我們當(dāng)初的愿望是一起奮斗，永遠(yuǎn)在一起。可對于我愛人而言長時(shí)間的留她一個(gè)人在家，對她來講都是很煎熬的日子，可這樣的情況也不是公司所能解決的問題，實(shí)屬無奈。

　　其次，為了我的育子計(jì)劃，我的身體也需要調(diào)養(yǎng)一下。大學(xué)畢業(yè)到現(xiàn)在每年我都有很多出差，長期來飲食不規(guī)律，身體偏瘦�？紤]到以后我也希望自己能夠安穩(wěn)下來不再頻繁出差，多照顧到家庭，恢復(fù)自己的身體，也能生個(gè)健康的寶寶。另外，也能給自己留有時(shí)間去復(fù)習(xí)考取今年報(bào)名的中級審計(jì)師職稱。

　　最后，有一家國際早教機(jī)構(gòu)的中國總部近日找到了我，并聘請我做審計(jì)。這家公司地點(diǎn)位于國貿(mào)附近，屬于外資企業(yè)，這樣我一方面可以加強(qiáng)自己的外語能力方面鍛煉，另一方面平時(shí)出差不多，這樣我也可以每天都回家，兼顧到工作和我的家庭。這家公司是致力與0-12歲兒童早期教育的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，我覺得這個(gè)更適合我，對我個(gè)人發(fā)展來講更有意義。我喜歡教育行業(yè)，也喜歡孩子，我想我在那里可以做的更好�？傊�，這些都是我個(gè)人的想法，希望領(lǐng)導(dǎo)能給予理解和支持。

　　在過去不到一年的時(shí)間里我們讓我成長了不少，我很感激，我希望以后不管走到那里我都可以很自豪的說我曾經(jīng)是一名我們?nèi)耍�我在我們成長和鍛煉過，我記住每一個(gè)給予我?guī)椭�和支持過的人們，謝謝你們！在接下來剩下的一個(gè)月時(shí)間里我會全心全意履行好自己的工作職責(zé)，做好各種工作的交接，完成好計(jì)劃中的審計(jì)項(xiàng)目。

　　最后，再道一聲祝福，祝福你們，也祝福大家一帆風(fēng)順！

　　申請人：胡夏

　　時(shí)間：20xx年X月X日

審計(jì)的報(bào)告11

　　⑴標(biāo)題

　�、僖话悴捎霉�文式標(biāo)題：寫明審計(jì)機(jī)關(guān)名稱、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)內(nèi)容和文種,如《x x市審計(jì)局關(guān)于x x公司2x x x年財(cái)務(wù)收支的審計(jì)報(bào)告》

　�、谑÷詫徲�(jì)機(jī)關(guān)名稱或被審計(jì)單位名稱：如《關(guān)于x x公司財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況的審計(jì)報(bào)告》、《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)農(nóng)業(yè)資金管理的審計(jì)報(bào)告》

　　⑵主送機(jī)關(guān)

　　呈報(bào)審計(jì)工作的派出機(jī)關(guān)或委托單位

　　⑶正文

　�、僖�言：概括介紹審計(jì)的依據(jù)、目的、時(shí)間、范圍、內(nèi)容、方式等有關(guān)情況

　�、谇闆r：被審計(jì)單位的基本情況,包括企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍、企業(yè)管理情況、固定資金及流動(dòng)資金的規(guī)模等,要用精確的數(shù)據(jù)反映審計(jì)期內(nèi)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況

　　③審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題：對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種違紀(jì)事實(shí),應(yīng)歸納分類,逐項(xiàng)列出,并進(jìn)行原因分析,以分清責(zé)任

　�、軐徲�(jì)評價(jià)：在查明問題的基礎(chǔ)上,就問題的后果和產(chǎn)生問題的主客觀原因進(jìn)行評價(jià)

　�、萏幚硪庖姡簩Σ槊鞯膯栴},依據(jù)國家政策、法令和財(cái)經(jīng)紀(jì)律提出處理意見。如對不恰當(dāng)?shù)厥褂秘?cái)政撥款和信貸資金的單位,應(yīng)提出停止撥款和貸款;對嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的.人員,應(yīng)提出追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任或法律責(zé)任

　　⑥改進(jìn)建議：針對問題,提出幫助被審計(jì)單位改進(jìn)工作、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。如關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建議;改進(jìn)核算工作的建議;如何防止發(fā)生違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問題的建議;等

　　⑷附件說明：寫明附件名稱及件數(shù)

　　⑸落款：審計(jì)人員的簽名、蓋章,并寫明成文的年月日

　　審計(jì)報(bào)告正文部分的表述形式有：敘述式、條文式、表格式和綜合式四種,可根據(jù)審計(jì)報(bào)告的具體情況選用

審計(jì)的報(bào)告12

　　審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對被審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告一般包括標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段，簽章、會計(jì)師事務(wù)所地址和報(bào)告日期等基本內(nèi)容。

　　注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，出具四種基本類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。

　　（1）無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　無保留意見是指注冊會討師對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表，依照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審查后確認(rèn)：被審計(jì)單位采用的`會計(jì)處理方法遵循了會計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表述清楚，元重要遺漏；報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表元保留地表示滿意。元保留意見意味著注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表的反映是合法、公允和一貫的，能滿足非特定多數(shù)利害關(guān)系人的共同需要。

　　（2）保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　保留意見是指注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表的反映有所保留的審計(jì)意見。注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)模�但還存在著下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：個(gè)別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，而且被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；因?qū)徲懛秶�受到局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)：個(gè)別會計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。

　　（3）否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　否定意見是指與無保留意見相反。認(rèn)為會計(jì)報(bào)表不能合法、公允、一貫地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況。注冊會計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表存在下述情況）。時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：會計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，而且被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

　　（4）無法（拒絕）表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　無法表示意見是指注冊會計(jì)師說明其對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性無法發(fā)表意見。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)的報(bào)告13

　　一、企業(yè)基本情況

　　企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益總額、結(jié)構(gòu)和年度變化情況及原因分析；企業(yè)戶數(shù)變化情況，包括合并范圍子企業(yè)戶數(shù)、金融子企業(yè)、境外子企業(yè)與所屬上市公司戶數(shù)，未納入合并范圍戶數(shù)及原因，企業(yè)低效及無效資產(chǎn)清理情況；企業(yè)職工人數(shù)及人工成本、薪酬水平等基本情況。

　　二、生產(chǎn)經(jīng)營情況分析

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)主營業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)分布等情況分析。

　�。ǘ�）按主要業(yè)務(wù)板塊分析本年生產(chǎn)經(jīng)營情況，包括主要產(chǎn)品的產(chǎn)量、業(yè)務(wù)營業(yè)量、銷售量（出口額、進(jìn)口額）的增減變化和原因分析，各主要業(yè)務(wù)板塊收入及毛利占企業(yè)集團(tuán)總收入的比重，所處行業(yè)中的地位及發(fā)展趨勢；宏觀經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生的影響。

　　（三）其他業(yè)務(wù)收支增減變化及原因分析。

　�。ㄋ模┥�產(chǎn)經(jīng)營中面臨的困難與挑戰(zhàn)。

　　三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)盈利情況分析，包括盈利結(jié)構(gòu)，各業(yè)務(wù)板塊效

　　益貢獻(xiàn)，效益增減變化的主要原因。

　�。ǘ�）成本費(fèi)用變動(dòng)的主要因素，包括原材料費(fèi)用、能源費(fèi)用、工資性支出、借款利率調(diào)整對效益的影響。

　�。ㄈ�）稅賦調(diào)整對效益的影響，包括有關(guān)稅種和稅率調(diào)整、享受稅收優(yōu)惠政策退稅返還等。

　�。ㄋ模�會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更的原因及其對效益的影響。

　�。ㄎ澹┍灸甓确康禺a(chǎn)開發(fā)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)投資及損益情況，包括：委托理財(cái)、股票投資、基金投資、金融衍生業(yè)務(wù)，分析對企業(yè)效益及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。

　　（六）虧損企業(yè)戶數(shù)、虧損面、虧損額及原因。

　�。ㄆ撸┢髽I(yè)凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等盈利能力相關(guān)指標(biāo)的年度間對比分析和行業(yè)對標(biāo)。

　　四、現(xiàn)金流情況分析

　　（一）經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出情況。

　�。ǘ�）與上年度現(xiàn)金流量情況進(jìn)行比較分析，包括現(xiàn)金流規(guī)模和結(jié)構(gòu)，流入的主要來源（經(jīng)營、投資或籌資），流出的主要用途（投資、籌資），分析盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等指標(biāo)并與行業(yè)對標(biāo)。

　�。ㄈ�）對企業(yè)本年度現(xiàn)金流產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)說明。

　　五、所有者權(quán)益變動(dòng)情況分析

　�。ㄒ唬�會計(jì)處理追溯調(diào)整影響年初所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的變動(dòng)情況及原因。

　�。ǘ�）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）本年初與上年末因其他原因變動(dòng)情況及原因。

　�。ㄈ�）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）本年度內(nèi)經(jīng)營因素增減情況及原因。

　　六、重大事項(xiàng)說明

　　對企業(yè)利潤分配、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、兼并收購、改制上市、重大投融資、重大資產(chǎn)處置、股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）轉(zhuǎn)讓及資產(chǎn)損失情況等重大事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)說明和分析。

　　七、風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控管理情況

　�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)治理和內(nèi)控管理的.組織架構(gòu)及相關(guān)職能部門運(yùn)轉(zhuǎn)情況。

　�。ǘ�）風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控管理制度及實(shí)施情況。

　　八、問題整改情況

　　企業(yè)對有關(guān)方面的檢查、審計(jì)等監(jiān)管工作中發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況及擬采取的主要措施。

　　九、有關(guān)工作建議

　　對改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)決算工作的有關(guān)工作建議。

審計(jì)的報(bào)告14

尊敬的.z城業(yè)主朋友們：

　　您們好！

　　z城物業(yè)服務(wù)中心依照XXz城議事規(guī)則的要求，經(jīng)z城業(yè)委會推薦，由湖北東方會計(jì)師事務(wù)有限責(zé)任公司對武漢市XX物業(yè)服務(wù)有限公司z城物業(yè)服務(wù)中心20xx年至20xx年度財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)�，F(xiàn)將審計(jì)報(bào)告公示（見附頁）。

　　請業(yè)主朋友們在百忙之中對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真閱覽并提出寶貴意見。業(yè)委會辦公室隨時(shí)接待和聽取業(yè)主們的寶貴意見。

　　業(yè)委會辦公地點(diǎn)：會所游泳池二樓

　　辦公時(shí)間：周一至周五9:00-11:00、14:00-16:00

　　電話：8***0

　　z城小區(qū)

　　業(yè)主大會業(yè)主委員會

審計(jì)的報(bào)告15

　　一、離任審計(jì)的簡述

　　離任審計(jì)是審計(jì)人員對受托管理資財(cái)?shù)倪\(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的監(jiān)督、評價(jià)活動(dòng)。其理論根據(jù)為：審計(jì)是因兩權(quán)分離后受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，歸根到底審計(jì)就是審查資財(cái)管理者對資財(cái)所有者應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任�，F(xiàn)代審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)，是離任審計(jì)的兩種表現(xiàn)形式。前者審查資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況，后者審查資金運(yùn)動(dòng)的效果和效率情況。

　　二、離任審計(jì)的內(nèi)容

　　離任審計(jì)的內(nèi)容主要取決于企業(yè)法定代表人在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位及其應(yīng)履行的職責(zé)。概括起來，企業(yè)法定代表人在其任職期間應(yīng)履行的責(zé)任主要包括三個(gè)方面：財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和法紀(jì)責(zé)任，所以，離任審計(jì)的內(nèi)容也由這三部分組成。

　　三、離任審計(jì)的種類

　　按照審計(jì)的內(nèi)容，可以將離任審計(jì)分為任期離任審計(jì)和破產(chǎn)離任審計(jì)。任期離任審計(jì)，就是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。破產(chǎn)離任審計(jì)主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因；確定對企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人；監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時(shí)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)，資產(chǎn)價(jià)值的評估，破產(chǎn)資財(cái)?shù)淖冑u和分配。

　　四、離任審計(jì)的方法

　　離任審計(jì)方法是指審計(jì)人員為取得充分有效的審計(jì)證據(jù)，據(jù)以證實(shí)被審事項(xiàng)的性質(zhì)和發(fā)表審計(jì)意見而采取的各種手段。由于離任審計(jì)的'內(nèi)容包括財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)、管理責(zé)任審計(jì)和法紀(jì)責(zé)任審計(jì)，是一項(xiàng)綜合性審計(jì)。因此，進(jìn)行離任審計(jì)，必然要綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法。這些審計(jì)方法，除了檢查、分析性復(fù)核等基本方法外，還會運(yùn)用到ABC分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)法、綜合評分法、金額法等一些特殊方法。

　　（1） 基建工程決（結(jié)算）審計(jì)報(bào)告

　　基建工程決（結(jié)）算審計(jì)的基本含義

　　基建工程決（結(jié)）算審計(jì)，是指審計(jì)人員接受委托或指派，對施工（或建設(shè)）單位基建工程決（結(jié)）算進(jìn)行審計(jì)，對其決（結(jié)）算的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。按照當(dāng)前的規(guī)定，通常應(yīng)由社會審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

　　（2）基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)內(nèi)容

　　1．施工合同、補(bǔ)充合同和施工協(xié)議書；

　　2．全套施工圖紙、設(shè)計(jì)變更圖紙、設(shè)計(jì)變更簽證單；

　　3．隱蔽工程量計(jì)算書及加蓋送審單位、編制單位公章、決算員專用章的工程決（結(jié)）算書；

　　4．主要材料分析表、鋼材耗用明細(xì)表、調(diào)價(jià)部分材料消耗計(jì)算明細(xì)表；

　　5．施工單位自行采購材料的原始憑證；

　　6．建設(shè)單位預(yù)付工程款、預(yù)付材料款及建設(shè)單位供料明細(xì)表；

　　7．招投標(biāo)工程變動(dòng)項(xiàng)目的有關(guān)招投標(biāo)文件；

　　8．施工單位企業(yè)資產(chǎn)總計(jì)質(zhì)等式級證書、營業(yè)執(zhí)照副本（復(fù)印件）；

　　9．其他有關(guān)影響工程造價(jià)、工期等的鑒證資料；

　　10．其他與建設(shè)工程有關(guān)的文件資料。

　�。�3）基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)的特點(diǎn)

　　有以下五個(gè)方面：

　　一是在審計(jì)目的方面，基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)的目的在于它注重真實(shí)性，以正確確定建設(shè)工程造價(jià)，為促進(jìn)施工企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、維護(hù)建筑市場的合理競爭服務(wù)。

　　二是在審計(jì)依據(jù)方面，基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)不僅需要一般審計(jì)所必需的法規(guī)制度依據(jù)，還需要工程項(xiàng)目批準(zhǔn)文件、概算定額等式專業(yè)資料依據(jù)。

　　三是在審計(jì)運(yùn)載象方面，基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)的主要對象是施工工單位編制的竣找結(jié)算表。

　　四是在審計(jì)方法方面，基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)審查的內(nèi)容多，工作量大，所以一般都有采用抽查法，挑選工程量大、造價(jià)高的單位工程進(jìn)行分類分層抽樣審查，對照樣本問題，再推斷整體。

　　五是在審計(jì)程序方面，基建工程決（結(jié)）算的審計(jì)與一般 審計(jì)不同的是往往需要經(jīng)過聯(lián)合會審。即注冊會計(jì)師在現(xiàn)聲審計(jì)結(jié)束后，將初審意見和有關(guān)資料送交委托人由委托人送交建設(shè)單位、施工工單位核對，與建設(shè)單位和施工單位聯(lián)合會審。會審之后再提出對工程預(yù)算和工程結(jié)算的調(diào)節(jié)器整流器意見，并要求建設(shè)單位、施工單位簽字認(rèn)可。

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