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財務(wù)內(nèi)部審計報告
在學(xué)習(xí)、工作生活中,報告十分的重要,要注意報告在寫作時具有一定的格式。那么什么樣的報告才是有效的呢?以下是小編為大家收集的財務(wù)內(nèi)部審計報告,僅供參考,大家一起來看看吧。
財務(wù)內(nèi)部審計報告1
一、導(dǎo)言
日期:xx年10月26日
接受者:公司總經(jīng)理
引言:
經(jīng)公司xx年度內(nèi)部審計的計劃安排,我們對公司計劃物控部業(yè)務(wù)管理程序政策、采購計劃及其價格核定與控制、有關(guān)合同、倉儲管理系統(tǒng)等事項進(jìn)行就地審計,涉及的期間是從xx年1月1日至xx年月9月30日。
審計范圍和目標(biāo):
本次審計的期間范圍涉及計劃物控部從xx年1月1日至xx年月9月30日止計劃物控部有關(guān)采購計劃的制定、實施的及時性、有效性、合理性、合規(guī)性,存貨成本管理的效益性,內(nèi)部控制的健全有效等情況進(jìn)行審計。審計的依據(jù)是計劃物控部提供的資料。審計過程中我們結(jié)合其實際情況,實施了我們認(rèn)為合適的、必要的審計程序。
簡要的審計結(jié)論和審計發(fā)現(xiàn)的性質(zhì):(主要的審計發(fā)現(xiàn)和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及建議)在對計劃物控部審計過程中,我們認(rèn)為最重要審計發(fā)現(xiàn)如下計劃物控部存在問題:
1、采購行為依據(jù)不具體、不規(guī)范,基礎(chǔ)信息有待完善;
2、采購計劃制作被動,指導(dǎo)性不強,缺乏與實際的對比考核,采購工作效率不高;
3、成本管理工作手段單一,市場信息搜集工作少,供應(yīng)商管理需進(jìn)一步規(guī)范化;
4、倉儲條件較差,未按價值大小分別管理,存貨管理有少量缺陷需改進(jìn)。綜上幾點反映了內(nèi)部控制制度存在的缺陷。對回復(fù)的期盼:
該報告的其他部分提供了有關(guān)部門審計發(fā)現(xiàn)和建議的詳細(xì)資料,我們希望在收到報告之后的15天內(nèi)作出書面回復(fù)。
公司審計部
審計組長:
審計小組成員:
(以上部分是便于總經(jīng)理簡要閱讀)
二、審計過程說明審計資料:
搜集方法采用直接觀察法、采訪法,資料搜集形式有抽樣調(diào)查、重點調(diào)查、典型調(diào)查及組合調(diào)查。
三、審計發(fā)現(xiàn)的細(xì)節(jié)說明
(一)、采購行為依據(jù)不具體、不規(guī)范,基礎(chǔ)信息有待完善;
主要問題1:
目前采購行為來源依據(jù)主要是營銷中心、客戶服務(wù)部提交的產(chǎn)品需求計劃,做為指導(dǎo)采購行為的依據(jù)針對性不強,有些特殊要求表達(dá)不夠明確。
建議:
需求計劃歸口由生產(chǎn)部門(或工藝部門)提供。生產(chǎn)部門是產(chǎn)品的制造者,生產(chǎn)計劃制定者,有能力和責(zé)任根據(jù)要求判定能否生產(chǎn)、按期交貨;
主要問題2:
需求計劃多樣化,格式、內(nèi)容、要求、通知編號等不統(tǒng)一有待完善,BOM清單不準(zhǔn)確。依據(jù)不清會導(dǎo)致模糊采購,責(zé)任劃分不明確,易產(chǎn)生事后扯皮影響工作效率。
建議:
(1)重新統(tǒng)一設(shè)計表格明確計劃表內(nèi)容,按信息傳遞部門先后順序設(shè)計。如營銷部門提出產(chǎn)品需求計劃并經(jīng)審批后,產(chǎn)品無變化有BOM清單的,可直送生產(chǎn)部門審核簽署“請按BOM單采購”意見后轉(zhuǎn)計劃物控部;有變化有BOM清單的,還應(yīng)先送研發(fā)部門審核,就變化部份附送明細(xì)清單,如涉及BOM清單變化的應(yīng)加注變化并附減除物料明細(xì),由研發(fā)部門專門人員傳送生產(chǎn)部門,生產(chǎn)部門簽署意見后轉(zhuǎn)計劃物控部執(zhí)行,制定時限要求;
(2)規(guī)范計劃編號,便于查核;
(3)BOM清單要相對穩(wěn)定,如有更改應(yīng)及時通知營銷部門、工藝、生產(chǎn)部門和計劃物控部等相關(guān)部門協(xié)調(diào)一致;
主要問題3:
時間缺乏彈性,不易調(diào)整采購策略。
建議:由于公司產(chǎn)品的特點對采購人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也相對較高,日常要做好重要供應(yīng)商的溝通,不因為時間要求緊而向質(zhì)量讓步。另外是否建立科學(xué)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期,精確計算出從采購到產(chǎn)品下線入庫各環(huán)節(jié)所需的時間,正確指導(dǎo)各環(huán)節(jié)的工作行為。讓營銷人員簽訂合同明確交貨日期時能做到心中有數(shù),不致引起糾紛。
主要問題4:
需求計劃審批不夠規(guī)范,口頭請示后未補簽字;
建議:
完善審批程序。規(guī)定審批執(zhí)行人權(quán)限,跟蹤完結(jié)審批手續(xù);
主要問題5:
有部分非生產(chǎn)物品采購,如購置禮品、萬年歷等;
建議:
非生產(chǎn)物品采購是否可直接由執(zhí)行部門經(jīng)辦,減少采購員工作量;
審計結(jié)論:亟待完善。作為實施采購行為的基本環(huán)節(jié),不明確的行為依據(jù)將直接導(dǎo)致以后各環(huán)節(jié)的混亂,易造成責(zé)任劃分不清,不能有效完成采購任務(wù),影響采購效率、效果,是目前亟待完善的一項基礎(chǔ)工作。本環(huán)節(jié)涉及營銷、生產(chǎn)、工藝、研發(fā)等部門,應(yīng)設(shè)計一份流程清晰,責(zé)任、標(biāo)的物明確的計劃程序表。
(二)、采購計劃制作被動,指導(dǎo)性不強,缺乏與實際的對比考核,采購工作效率不高;
主要問題1:
欠料單6月份之前不夠規(guī)范,6月份后欠料單有所改進(jìn)但歸集工作未完善。
建議:
作為計劃制作的重要依據(jù)應(yīng)按序整理歸檔,形成歷史資料,提煉客觀合理的數(shù)據(jù),合理計劃安全采購量。
主要問題2:
采購計劃制定與需求申請日時距較大,壓縮了采購實施至物料到貨日時間,不利于物料信息的搜集及制定采購策略,進(jìn)而壓縮生產(chǎn)制造周期,延遲交貨期,會導(dǎo)致質(zhì)量上向供應(yīng)商讓步,加大成本。計劃成為形式。
建議:
減少審批程序提早采購反應(yīng)的第一時間,提高時效。制定科學(xué)的采購周期,綜合評定出一個合理的產(chǎn)品生產(chǎn)周期,使需求部門在制定需求計劃時能心中有數(shù)。
主要問題3:
由于公司產(chǎn)品的特殊性,計劃多為事后計劃而非常規(guī)計劃,計劃制定時也是物料采購行為實施時,實施也可能提前。未體現(xiàn)計劃與實際的差異。計劃書未明確所含需求計劃的計劃號,未標(biāo)示計劃價。計劃未做分類,不能區(qū)分是生產(chǎn)用料計劃、研發(fā)用料計劃、維修用料計劃。在抽查下料單未見CCD鏡頭、視頻彩打等物料,但計劃有做,經(jīng)了解部份物料是由研發(fā)自行報購,故無下采購單。計劃變得無實質(zhì)意義。
建議:
計劃制定應(yīng)完善所含內(nèi)容,建立與實際差異項目,原因說明,計劃價等,加強計劃的準(zhǔn)確度和指導(dǎo)作用。計劃制定要分類別,避免領(lǐng)用時產(chǎn)生沖突。計劃編制要有實質(zhì)性。
主要問題4:
下料單的性質(zhì)似合同,但又不俱備合同要素要求。單據(jù)未按時序整理歸檔,部份單據(jù)未標(biāo)示價格(出于供應(yīng)商業(yè)務(wù)員的要求)不便于財務(wù)成本核算。
建議:
下料單對外涉及供應(yīng)商,要求能達(dá)到防止糾紛風(fēng)險。對內(nèi)涉及倉管、財務(wù)部門,要求能滿足使用人使用。按時序歸檔按計劃類別分月裝訂成冊。
審計結(jié)論:
計劃的適時性不夠,應(yīng)及早計劃。計劃的準(zhǔn)確度和指導(dǎo)作用有待加強,應(yīng)及時對比計劃與實際的差異,說明原因,標(biāo)示計劃價格。分類不夠明確。下料單尚待完善,便于使用。
(三)、成本管理工作手段單一,市場信息搜集工作少,供應(yīng)商管理需進(jìn)一步規(guī)范化;
主要問題1:
采購員市場信息搜集不夠,日常工作大多為下單后的,市場價格信息調(diào)查工作比重少。價格信息獲取手段單一,多為供應(yīng)商傳真報價基礎(chǔ)上討價還價。
建議:
應(yīng)加強基礎(chǔ)信息工作,做到貨比三家,尋找價優(yōu)、質(zhì)高、誠信的供應(yīng)商。
主要問題2:
供應(yīng)商等級評定工作管理薄落,缺少第三方的參與。
建議:
建立并完善供應(yīng)商管理工作,增加定價透明度。
主要問題3:
部份物料對供應(yīng)商的依賴性太強,自我研發(fā)設(shè)計不穩(wěn)定,品管與供應(yīng)商的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不夠協(xié)調(diào),將直接影響成本高低、質(zhì)量好壞及采購工作效率水平。
建議:
設(shè)計穩(wěn)定成熟的產(chǎn)品,明確質(zhì)量要求并在采購時同步送達(dá)供應(yīng)商,降低不良品率。
審計結(jié)論:
目前主要物料來源多為長期供應(yīng)商,價格水平逐年也有一定的下浮,但仍為制約計劃采購的瓶頸,物料成本、質(zhì)量直接關(guān)系到公司效益,因此應(yīng)加大此方面的工作投入而非下單后的補救。
(四)、倉儲條件較差,未按價值大小分別管理,存貨管理有少量缺陷需改進(jìn)。
1、倉庫管理
主要問題1:
倉庫條件較差,影響物料保管。
建議:
對倉庫的.存儲做適當(dāng)修繕
主要問題2:
物料未區(qū)別管理,即價值高的物料與價值低的物料混合存放,未作重點管理。
建議:
區(qū)別價值高低,分類重點管理。
主要問題3:
據(jù)調(diào)查存貨積壓量大。
建議:
根據(jù)可利用程度適當(dāng)處理。
主要問題4:
季度盤點無會計人員監(jiān)盤,倉管員只負(fù)責(zé)盤點自管項目。
建議:
建立監(jiān)盤制度,交叉盤點,對盤點結(jié)果要簽字確認(rèn)。
審計結(jié)論:
總體管理較為完善,基礎(chǔ)工作和業(yè)務(wù)處理情況良好,應(yīng)建立監(jiān)盤制度。
2、原材料倉入庫管理
主要問題1:
存1抽樣發(fā)現(xiàn)執(zhí)行后無品管確認(rèn)合格數(shù)。
建議:
增加對二次入庫物料的品管檢驗。
審計結(jié)論:
1、大件、大批量且產(chǎn)品穩(wěn)定的采購基本上都能及時到位,入庫率較高。但小件、小批量產(chǎn)品不成熟的在執(zhí)行過程中問題較多,采購成本相對較高,部門間協(xié)調(diào)困難。
2、物料接收至入庫過程中涉及采購員、品管員、倉管員合作與分工的安排,相互影響,單據(jù)較多必定影響工作效率。建議設(shè)計出能相互通用的信息表。
3、原材料倉出庫管理
主要問題1:
基于目前的采購計劃而購入的物料領(lǐng)用主要以生產(chǎn)為主,領(lǐng)用完全按BOM單發(fā)放,其他部門領(lǐng)用可能有時會產(chǎn)生沖突。另外小件、價值低的物料領(lǐng)用程序不變,報批成本可能會大于物料成本。
建議:
物料領(lǐng)用適當(dāng)考慮一定的彈性,不能固化。
主要問題2:
物料、工具用具存在白條借用,登記借用的情況,手續(xù)不規(guī)范,有的物料借用時間較長未補辦理出庫領(lǐng)用手續(xù)。建議:根據(jù)領(lǐng)用情況,按時間長短設(shè)定是否應(yīng)補辦出庫手續(xù),加強管理,利于正確核算成本,及時掛賬。
審計結(jié)論:
出倉管理存在一定的問題,應(yīng)采取針對性的措施加以改進(jìn)。
4、成品倉管理
主要問題1:
入庫經(jīng)檢驗合格后,錄入電腦、手工賬前需填制“成品繳庫單、入庫單”,2份單據(jù)實質(zhì)內(nèi)容相同,只是使用部門有增減,增加了倉管員工作量。
建議:
在不影響使用前提下2份單據(jù)應(yīng)合而為一“入庫單”,增加聯(lián)數(shù),一單多用提高效率。
主要問題2:
審批單與出庫單實質(zhì)內(nèi)容相同,只是審批單體現(xiàn)授權(quán),出庫單體現(xiàn)實際出庫。
建議:
設(shè)計出庫單時增加審批人簽字,再增加一欄實出數(shù)。
主要問題3:
抽樣發(fā)現(xiàn)T(產(chǎn)品入庫時間)>T(需求計劃要求交貨時間),相對滯后,可能會導(dǎo)致供貨不及時。
建議:需綜合分析原因。是產(chǎn)品制作周期未能壓縮,還是需求交貨期不合理的問題。
審計結(jié)論:
1、入庫、出庫管理規(guī)范,經(jīng)抽查賬實相符,賬賬相符,單據(jù)填制影響工作效率,應(yīng)盡量簡化,提高效率。
2、產(chǎn)品基本能滿足供貨,部份批次的生產(chǎn)壓縮了正常的供應(yīng)商生產(chǎn)、采購、生產(chǎn)、品管、研發(fā)等其他時間。有時缺乏質(zhì)量、成本因素的考慮。
3、要給營銷需求部門傳遞正常的產(chǎn)品供應(yīng)周期時間,合理計劃需求,不至于兩頭忙的境地。
四、內(nèi)部審計人員的評論
計劃物控部做為公司生產(chǎn)運作管理的關(guān)鍵部門,基礎(chǔ)信息工作的扎實程度直接會影響整個公司的運作效率和效果,有些是來自部門外的,有些是內(nèi)部管理不到位,要解決這些問題光靠本身是不夠的,涉及相關(guān)部門的信息管理,辦法是看以何部門為頭分步改善。審計認(rèn)為應(yīng)從信息管理的源頭開始,只要涉及相關(guān)部門的則可設(shè)計出相關(guān)部門能共同使用的信息載體,載體的內(nèi)容應(yīng)明確各自的職責(zé)與分工。按業(yè)務(wù)程序設(shè)計,明確各環(huán)節(jié)責(zé)任人、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等事項。減少重復(fù)性的工作,提高效率。此外內(nèi)控制管理上還有待完善,靈活性不夠?傊(jīng)審計后發(fā)現(xiàn)該部門基本上能完成采購任務(wù),有效果但效率不高,特別是次數(shù)多、量小的采購。計劃工作不夠,可操作性不強。存貨管理工作基礎(chǔ)工作扎實,物料管理到位。
五、計劃物控部的反應(yīng)
該部對本次審計工作比較重視,能提供審計所需的資料使審計工作得以順利進(jìn)行,基于審計所發(fā)現(xiàn)的問題無太大異議。但落實工作并非一個部門所能解決的,因此,下一步的工作是重在落實,邊工作邊改進(jìn)。
財務(wù)內(nèi)部審計報告2
*******(被審計單位)
根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第十條,xxxx年xx月xx日至xxxx年xx月xx日(審計實施期間),xx內(nèi)部審計對xx(被審計單位全稱,以下簡稱xx)xxxx年度計時間范圍)的xxx(審計通知書列明的審計事項)進(jìn)行了審計(采用跟蹤審計等特殊審計方式的,應(yīng)當(dāng)寫明審計方式),對重要事項作出了必要的追溯和延伸。本次審計還抽審了(被審計單位簡稱)所屬的****等**戶單位。審計工作按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則實施,包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查相關(guān)會計資料和其他證明材料,評價會計報表的真實性,編制會計報表所執(zhí)行的會計政策和作出的重大會計估計的合規(guī)合法性,以及經(jīng)濟效益(或績效)情況。審計工作為本報告提供了合理的基礎(chǔ)。
一、被審計單位的基本情況
……
(本部分的總體要求:反映的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與審計項目的審計目標(biāo)密切相關(guān),主要表述被審計單位的背景信息,如:被審計單位類型、組織結(jié)構(gòu);職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo);相關(guān)財政財務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制;使用的會計制度或績效評價標(biāo)準(zhǔn);相關(guān)內(nèi)部控制及信息系統(tǒng)情況等。本部分引用的數(shù)據(jù)如果未經(jīng)審計核實的,應(yīng)當(dāng)注明來源。)
xx(被審計單位簡稱)應(yīng)對所提供本次審計的會計資料和其他證明材料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。我們已收到xx(被審計單
位簡稱)xxx(被審計單位負(fù)責(zé)人職務(wù))xxx(被審計單位負(fù)責(zé)人姓名)和xxx(被審計單位財務(wù)負(fù)責(zé)人職務(wù))xxx(被審計單位財務(wù)負(fù)責(zé)人姓名)以及各延伸審計單位負(fù)責(zé)人及財務(wù)主管簽署的對所提供材料的真實性、完整性的承諾。
二、審計評價
……
(本部分的總體要求:應(yīng)圍繞審計目標(biāo),依照有關(guān)法律法規(guī)、政策及其他標(biāo)準(zhǔn),對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法、效益情況進(jìn)行評價。審計評價應(yīng)以寫實為主,評價用語要準(zhǔn)確、適度;對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項,不作審計評價。本部分既包括正面評價,也包括對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題的簡要概括。審計評價不能與審計發(fā)現(xiàn)的問題相矛盾,要避免同一事項在不同評價段重復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)象。)
……(被審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支情況)
經(jīng)審計,…… (對被審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支情況的審計審定數(shù))
審計結(jié)果表明,……
三、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及審計意見
……
。ū静糠值目傮w要求:反映的問題主要包括審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支問題或者其他重要問題,以及依法需要移送處理的問題,但涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的除外。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的審計意
見。本部分一般按審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)歸類,各大類中的問題按重要性原則確定排列次序。同一類問題中本部的問題在前,所屬單位的問題在后。本部分內(nèi)容一般由標(biāo)題、問題闡述段和審計意見段所組成。)
(一) 標(biāo)題:盡可能與審計評價部分的歸類保持一致。
。ǘ﹩栴}闡述段:一般應(yīng)包括定性小標(biāo)題、違法違規(guī)等事實描述和定性等要素。其中定性小標(biāo)題一般應(yīng)包括對問題的定性和金額;事實描述一般應(yīng)包括違法違規(guī)主體、時間、主要情節(jié)、金額、截止審計時的.狀況等,文字要簡潔,避免過多的過程或細(xì)節(jié)描述。對于歸于同一類的若干問題應(yīng)盡可能合并表述。
。ㄈ⿲徲嬕庖姸危簩`反法律法規(guī)的問題,應(yīng)在此段列明處理處罰意見及相應(yīng)的法規(guī)依據(jù),或者移送處理意見。引用法規(guī)應(yīng)準(zhǔn)確、規(guī)范,注重針對性。在引用法律、法規(guī)時,一般應(yīng)列明文件名稱、具體條款及條款內(nèi)容;在引用規(guī)章和規(guī)范性文件時,一般應(yīng)列明發(fā)文單位、文件名稱、發(fā)文字號、具體條款及條款內(nèi)容。處理處罰決定應(yīng)列明金額,特殊情況無法列明的,應(yīng)作出說明。對審計發(fā)現(xiàn)的其他問題,應(yīng)提出具體的審計意見(如改進(jìn)財政財務(wù)收支管理,完善內(nèi)部控制等)。審計期間,被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題已經(jīng)整改的,應(yīng)當(dāng)表述有關(guān)整改情況。
四、其他需要解釋的情況
……
。ǹ蛇x項。主要是揭示審計發(fā)現(xiàn)的由于歷史遺留問題或體制、機制、制度不完善等原因?qū)е碌膯栴}或現(xiàn)象,需要提請上級部門、有關(guān)單位引起重視并逐步研究解決的情況。)
五、審計建議
……
(可選項。審計建議非每份審計報告所必須的,必要時,在綜合分析審計發(fā)現(xiàn)的問題的基礎(chǔ)上,提出深化改革、加強管理、健全政策法規(guī)、完善體制機制等建議。審計建議應(yīng)具有建設(shè)性和可操作性。)
對本次審計中發(fā)現(xiàn)的xxxx問題,內(nèi)部審計將作出審計決定。對其他問題,請xx(被審計單位簡稱)自收到本報告之日起xx日內(nèi)(各審計單位根據(jù)項目實際情況規(guī)定具體執(zhí)行期,一般不超過90日),將整改情況書面報告內(nèi)部審計。
****內(nèi)部審計工作小組
年月日
財務(wù)內(nèi)部審計報告3
一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵
所謂財務(wù)報告內(nèi)部控制審計,是針對資本市場會計信息真實性與質(zhì)量較差這一問題,為了保護(hù)投資者權(quán)益而提出的一種概念,其不僅是對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的延伸,更能夠有效的解決我國當(dāng)下上市公司中常常出現(xiàn)的財務(wù)舞弊問題,所以說上市公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計有著很強的現(xiàn)實意義。在具體的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作中,就是確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程。
二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)
上文中提到了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵,在下文中將就其目標(biāo)進(jìn)行具體論述。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對公司在特定時點的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。為實現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo),注冊會計師需要通過以下幾點保證目標(biāo)的實現(xiàn)。
。ㄒ唬┳C據(jù)獲取
想要較好的進(jìn)行上市公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計,注冊會計師就必須掌握并了解公司內(nèi)部控制設(shè)計是否合理與執(zhí)行是否有效的證據(jù)。在具體的相關(guān)證據(jù)獲取中,注冊會計師需要通過詢問、檢查、觀察、執(zhí)行替代程序等手段進(jìn)行相關(guān)證據(jù)的獲取,為財務(wù)報告內(nèi)部控制審計目標(biāo)的實現(xiàn)提供有利依據(jù)[2]。
(二)財務(wù)報表審計
注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計時,是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取的一種合理保證,其同時包括著對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報進(jìn)行的風(fēng)險評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時,注冊會計師還要考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制,因此在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作中,注冊會計師的財務(wù)報表審計工作,不僅關(guān)系著財務(wù)報表的合法性與公允性,更關(guān)系著整個審計工作的順利進(jìn)行,因此需要對其予以格外重視。
。ㄈ⿲徲嬎悸
在具體的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作中,為了保證相關(guān)審計工作的順利進(jìn)行,相關(guān)注冊會計師必須擁有清晰地審計思路,并切實的按照“財務(wù)報表初步了解-識別企業(yè)內(nèi)部控制-進(jìn)行相關(guān)賬戶、列表認(rèn)定-了解錯報來源-執(zhí)行擬測試控制”這一思路進(jìn)行具體的設(shè)計工作,以此保證財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作功能的正常發(fā)揮。
三、加強上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的相關(guān)策略
上文中我們了解了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵與目標(biāo),在下文中筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗,對加強上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的相關(guān)策略進(jìn)行具體分析,希望能夠以此提高我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作的效率與質(zhì)量。
。ㄒ唬﹥(yōu)化上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境
想要加強上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作,優(yōu)化相關(guān)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境是一種較為不錯的方法。在我國當(dāng)下的上市公司財務(wù)報告內(nèi)部審計工作中,內(nèi)部控制不完善與公司治理制度的效率缺乏是其主要面對的問題,而通過優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制的系統(tǒng)環(huán)境,就能有效的對其予以解決。在具體的上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)境的優(yōu)化中,相關(guān)上市公司應(yīng)通過公司治理結(jié)構(gòu)的完善進(jìn)行具體的公司內(nèi)部控制環(huán)境的完善,以此保證上市公司內(nèi)部控制的.有效運行,保證上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作的順利展開[3]。
。ǘ┟鞔_內(nèi)部控制評價規(guī)范
想要加強上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作,明確相關(guān)上市公司內(nèi)部控制評價規(guī)范,是一種較為有效的方式。在20xx年我國財政部了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》,這一規(guī)范的提出為我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作的展開提供了有力依據(jù)。雖然這一規(guī)范自身還存在著一定不完善之處,但這一規(guī)范的出現(xiàn)對我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)發(fā)展仍舊發(fā)揮了極為重要的作用。在具體的評價規(guī)范執(zhí)行中,相關(guān)注冊會計師需要依照該規(guī)范中提供的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合具體審計工作實際,進(jìn)行具體的上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的操作與執(zhí)行。除了相關(guān)規(guī)范外,我國財政部還頒布過企業(yè)內(nèi)部控制評價指引等內(nèi)容的相關(guān)條例,這些對于我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作來說,都能夠起到一定的促進(jìn)作用[4]。
。ㄈ﹥(yōu)化財務(wù)報告內(nèi)部控制審計
在進(jìn)行上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的優(yōu)化中,注冊會計師需要從兩個方面進(jìn)行具體的優(yōu)化工作。一方面,需要在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J竭M(jìn)行具體工作的展開;另一方面,需要將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進(jìn)行有機結(jié)合,只有這樣才能切實提高我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)效率。
財務(wù)內(nèi)部審計報告4
根據(jù)審計部工作計劃,審計組于20xx年xx月xx日至31日對****有限公司20xx年度的財務(wù)收支及內(nèi)控制度情況進(jìn)行了審計。
審計工作是依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和集團(tuán)公司的規(guī)章制度,對****公司提供的會計報表、帳簿、憑證等實施了我們認(rèn)為必要的審計程序。保證會計資料的真實、合法、完整是****公司的.責(zé)任,我們的責(zé)任是對審計結(jié)果發(fā)表意見。
審計報告分為三大部分,各部分主要內(nèi)容:
第一部分、經(jīng)濟效益情況。報告經(jīng)濟指標(biāo)完成情況;
第二部分、審計問題及建議。報告審計中發(fā)現(xiàn)的問題、經(jīng)營風(fēng)險及內(nèi)部控制薄弱點并提出審計建議;
第三部分、會計報表附注。報告截至20xx年xx月xx日資產(chǎn)、負(fù)債及其權(quán)益的現(xiàn)狀。
現(xiàn)將審計情況報告如下。
第一部分 經(jīng)濟效益情況
一、經(jīng)濟指標(biāo)完成情況
。ㄒ唬╀N售收入指標(biāo)
截至20xx年底,實現(xiàn)銷售收入1.2億元,比上年增長94%。
按照銷售結(jié)構(gòu)分析,***
按照銷售品種分析****
20xx年度平均毛利率5.5%,比上年降低3.3個百分點,從歷年看,銷售毛利呈現(xiàn)逐年下降的趨勢,****
。ǘ├麧欀笜(biāo)
20xx年度****公司報表顯示實現(xiàn)利潤總額*萬元,但存在潛虧因素。
****
綜合潛虧因素后,實現(xiàn)利潤總額***-8*77=4***元。
第二部分 審計發(fā)現(xiàn)問題及建議
20xx年度審計后,****公司在內(nèi)部管理上加強了力量,做了很多的整改工作,在行政管理、員工管理、財務(wù)管理上建立了一些規(guī)章制度并取得了一定的成績,尤其在財務(wù)管理上有了很大的改進(jìn),逐步將財務(wù)的核算職能向管理和監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變,同時靈活管理和運用營運資金,在強化內(nèi)部管理的同時為業(yè)務(wù)部門提供有力的資金保障。
財務(wù)內(nèi)部審計報告5
一、為了加強資金管理,明確責(zé)任,根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財經(jīng)法規(guī),結(jié)合分局實際情況,特制定本制度。
二、財務(wù)收支審批人員。我局嚴(yán)格實行財務(wù)收支“一枝筆”審批政策,由局長負(fù)責(zé)財務(wù)收支的審批,如果局長因出差等特殊原因不能履行審批職能時,必須明確授權(quán)其他局級領(lǐng)導(dǎo)代行審批職能,授權(quán)范圍為:原則上不予審批報銷業(yè)務(wù),借款額度控制在3,000元之內(nèi),重大支出項目必須與局長溝通后方可發(fā)生。以明確責(zé)任。
三、財務(wù)收支審批權(quán)限。我局各種財務(wù)收支項目,凡金額在人民幣500元(含500元)以上的,必須經(jīng)局長審批方可辦理;凡金額在人民幣500元以下的收支項目,由財務(wù)科長審批即可辦理,并實行月報制度。金額在人民幣20,000元以上的重大收支項目,必須經(jīng)局長辦公會議集體決策后方可實施。局長辦公室應(yīng)將局長辦公會議紀(jì)要中涉及資金活動的決策內(nèi)容抄送局財務(wù)部門以便執(zhí)行。
四、財務(wù)收支審批程序。
1、借款的審批程序:借款人→職能部門負(fù)責(zé)人(正職)→分管領(lǐng)導(dǎo)→財務(wù)科長→局長。
2、報銷的審批程序:經(jīng)辦人→驗收人→職能部門負(fù)責(zé)人(正職)→分管領(lǐng)導(dǎo)→財務(wù)科長→局長。
五、財務(wù)收支審批人員的責(zé)任。
凡是參與財務(wù)收支審批及相關(guān)業(yè)務(wù)審批的人員,應(yīng)當(dāng)熟悉并掌握黨和國家有關(guān)的財經(jīng)路線、方針、政策,堅持原則,不徇私情,為黨和國家的堤防事業(yè)和全體員工的利益負(fù)責(zé),為自己履行的審批行為的合法性、合理性負(fù)責(zé)。經(jīng)上述有關(guān)人員審批的業(yè)務(wù),若出現(xiàn)違紀(jì)問題,將按照有關(guān)法規(guī)給予處理。
事業(yè)會計崗位職責(zé)
1、認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)通則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及其他財經(jīng)、會計法規(guī)。
2、根據(jù)審核無誤的原始憑證,按照財會制度的`規(guī)定,及時編制分局事業(yè)部分的記賬憑證。
3、負(fù)責(zé)登記事業(yè)部分的總賬、事業(yè)收入及支出明細(xì)賬、往來和凈資產(chǎn)類明細(xì)賬。
4、負(fù)責(zé)財政集中支付的支付憑證打印及對賬等相關(guān)工作。
5、負(fù)責(zé)財務(wù)科微機及附屬設(shè)備的維護(hù)工作,保證日常工作的正常運轉(zhuǎn)。
6、協(xié)助科長起草相關(guān)的文字材料。
7、優(yōu)質(zhì)高效地完成分局領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
8、加強政治、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),不斷提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),提高服務(wù)水平,出色完成本職工作。
財務(wù)內(nèi)部審計報告6
一、基本情況
截至20xx年9月30日,為舉辦大運會投入的資金共計139.96億元。資金來源包括深圳市及所轄各區(qū)財政110.65億元,大運會執(zhí)行局組織的市場開發(fā)、門票銷售及捐贈等收入12.17億元,企業(yè)資金投入17.14億元。資金安排用于大運會運行與保障支出44.90億元,場館建設(shè)支出75.20億元,配套項目支出19.86億元。
(一)運行與保障支出情況。
截至20xx年9月30日,根據(jù)國際大學(xué)生體育聯(lián)合會對主辦城市的要求及其他國際賽事慣例,為確保賽事正常運行,已實際支付大運會運行與保障支出44.90億元,主要用于開閉幕式、火炬?zhèn)鬟f、競賽組織、賽事服務(wù)、賽會志愿者、賽事保障等方面。其中:開閉幕式創(chuàng)意、組織及實施等支出3.37億元;場館通用物資及競賽器材購置、賽事組織、測試賽等支出7.08億元;火炬?zhèn)鬟f組織、服務(wù)、宣傳與實施等費用0.43億元;大運村設(shè)備和家具等物資購置、運動員及隨行官員住宿餐飲、文化交流等服務(wù)支出2.86億元;場館安檢設(shè)備租賃、檢驗檢疫、海關(guān)查驗、消防、安全保障等賽事保障支出8.53億元;賽會志愿者招募、培訓(xùn)、組織運行等支出1.45億元;大運會主媒體中心運行、賽時電視轉(zhuǎn)播、光纜租賃鋪設(shè)及媒體服務(wù)等支出5.11億元;大運會國內(nèi)外宣傳推廣、會旗會徽會歌創(chuàng)作、校長論壇及大運會主題活動等支出5.41億元;賽事交通保障、食品安全及醫(yī)療衛(wèi)生等服務(wù)支出7.71億元;20xx年以來大運會組委會及其執(zhí)行機構(gòu)、各賽區(qū)委員會的日常工作經(jīng)費2.74億元;賽事期間免費公交服務(wù)補貼0.21億元。
(二)場館建設(shè)支出情況。
本次大運會共使用63個場館,其中:政府投資新建、改(擴)建及臨時搭建場館61個,企業(yè)投資新建場館1個,企業(yè)現(xiàn)有場館1個。截至20xx年9月30日,政府投資建設(shè)的61個場館已基本完成決(結(jié))算審計,項目計劃總投資66.11億元,實際支出58.06億元。深圳灣體育中心是企業(yè)投資的新建場館,尚未完成項目決算,但為體現(xiàn)大運會場館建設(shè)支出的完整性,按本次大運會實際使用場館分?jǐn)偟捻椖扛潘?7.14億元計入大運會支出總額。以上兩類合計,大運會場館建設(shè)支出75.20億元。
(三)配套項目支出情況。
經(jīng)審計,與大運會賽事直接相關(guān)的配套設(shè)施、專項設(shè)備、場館室外工程、場館周邊燈光與綠化工程等項目共26個,計劃投資總額22.98億元,實際支出19.86億元。
(四)大運會收入情況。
經(jīng)審計,截至20xx年9月30日,大運會收入合計12.17億元,其中:市場開發(fā)收入11.29億元,門票銷售收入0.58億元,參賽費等其他收入0.23億元,捐助物資折價收入0.07億元。大運會收入實行收支兩條線管理,除現(xiàn)金等價物贊助(VIK)和實物捐贈按計劃使用外,其他收入全部上繳財政專戶。
(五)重要事項組織及開支情況。
1.開閉幕式情況。開閉幕式是大運會重要的文化活動,充分展示了深圳大運會青春、開放、創(chuàng)意、綠色四大特質(zhì),體現(xiàn)了“從這里開始,不一樣的精彩”的辦會理念。為實現(xiàn)“節(jié)約辦大運”的目標(biāo),大運會成立了開閉幕式指揮部和資金監(jiān)審小組,協(xié)調(diào)和監(jiān)督開閉幕式的各項工作,保障了各項籌備工作的順利開展。深圳大運會開閉幕式共支出3.37億元。
2.火炬?zhèn)鬟f情況。深圳大運會火炬?zhèn)鬟f活動突出“青春夢想”和“低碳環(huán)保”,把火炬實體傳遞和網(wǎng)絡(luò)虛擬傳遞相結(jié)合,是本屆大運會的創(chuàng)新舉措。網(wǎng)絡(luò)虛擬火炬?zhèn)鬟f活動覆蓋了90%的中國各類高校,涉及一千七百多所海外高校,傳遞規(guī)模和社會反響俱佳。深圳大運會火炬?zhèn)鬟f支出0.43億元。
3.志愿者情況。深圳大運會志愿者分為賽會志愿者、城市志愿者和社會志愿者三類,其中:賽會志愿者2.2萬人,城市志愿者25萬人,社會志愿者100萬人,分別服務(wù)于68個場館U站、750個城市U站等地,倡導(dǎo)服務(wù)、團(tuán)結(jié)的理念,展示文明、和諧的軟實力。深圳大運會用于志愿者招募培訓(xùn)、組織運行等相關(guān)支出共計1.45億元。
4.惠民交通補貼情況。大運會期間,為體現(xiàn)“綠色大運”、“環(huán)保大運”,倡導(dǎo)“綠色出行”、“公交優(yōu)先”,深圳市推出了賽事觀眾、賽會志愿者等免費享用公共交通服務(wù)的政策。20xx年7月1日至8月31日,共有866萬人次免費乘坐了地鐵和公交車,市、區(qū)兩級財政共補償公共交通企業(yè)0.21億元。
5.資產(chǎn)處置情況。為確保大運會資產(chǎn)賽后處置工作的及時、有效,大運會總指揮部在賽事后期專門成立了賽后資產(chǎn)處置領(lǐng)導(dǎo)小組,及時對大運會賽后資產(chǎn)采取清點、封存、調(diào)撥等處置措施,把行政事業(yè)單位新增的資產(chǎn)購置需求與處置工作結(jié)合起來,優(yōu)先調(diào)撥大運會剩余資產(chǎn),抵扣新增的采購預(yù)算。根據(jù)市財政委提供的資料,截至20xx年9月30日,已處置大運會資產(chǎn)517批次,處置資產(chǎn)價值4.67億元。已處置資產(chǎn)中,直接抵扣相關(guān)行政事業(yè)單位購置經(jīng)費支出及學(xué)校和醫(yī)院等單位開辦費支出3.10億元,其余1.57億元資產(chǎn)留給各區(qū)相關(guān)場館使用及捐贈給民政福利機構(gòu),做到了大運會資產(chǎn)物盡其用,避免了資產(chǎn)流失和閑置浪費。
二、審計實施情況
大運會審計分專項經(jīng)費、工程建設(shè)兩方面進(jìn)行。一是大運會運行與保障經(jīng)費審計,主要審計大運會收入、賽事運行與保障支出等非建設(shè)類支出。二是場館及配套項目建設(shè)審計,主要審計場館建設(shè)和配套項目的建設(shè)支出。
(一)大運會運行與保障經(jīng)費審計實施情況。
自20xx年起,深圳市審計局對大運會執(zhí)行局開展每年一次的財務(wù)收支審計,跟蹤監(jiān)督大運會運行與保障經(jīng)費的使用與管理。20xx年3月至9月,按照《深圳市審計局關(guān)于第26屆世界大學(xué)生夏季運動會資金和物資的審計工作方案》,深圳市審計局組織市、區(qū)兩級審計機關(guān),共派出62個審計組,投入審計人員106名,累計工作量5568人天,先后對市、區(qū)使用大運會資金和物資的293個部門、單位和賽事運行團(tuán)隊等進(jìn)行了審計,提出審計建議322條,建立健全規(guī)章制度76項,移送處理6個問題。
(二)場館建設(shè)及配套項目審計實施情況。
自20xx年起,深圳市審計局組織對大運會建設(shè)項目進(jìn)行全過程跟蹤審計,其中:大運中心、主媒體中心等53個大運會建設(shè)項目由深圳市審計局直接進(jìn)行審計,其余項目分別由項目所在地的區(qū)級審計機關(guān)按照市審計局統(tǒng)一部署進(jìn)行審計。實施跟蹤審計以來,全市審計機關(guān)共派出審計組160個,投入審計人員464人,累計工作量17050人天,核減金額6.47億元;跟蹤審計過程中,發(fā)現(xiàn)工程設(shè)計、招投標(biāo)和投資控制等環(huán)節(jié)的各類問題,出具跟蹤審計建議函等文書98份,提出審計建議317條,移送處理4個問題。
審計實施過程中,審計機關(guān)全程跟蹤,突出重點,對大運會財務(wù)收支及場館建設(shè)支出的真實、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督,審計未發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題。
此外,大運會尚有個別合同未執(zhí)行完畢,少量工程項目未完成決算,賽后資產(chǎn)處置仍在進(jìn)行,本次公告后審計機關(guān)將繼續(xù)跟蹤審計。
三、審計評價
在黨中央、國務(wù)院、國家有關(guān)部委和廣東省委、省政府的關(guān)心支持下,在深圳市委、市政府的領(lǐng)導(dǎo)下,深圳大運會的籌備和舉辦踐行“政府主辦、市場運作、全民參與、節(jié)約辦會”的宗旨,大力推進(jìn)場館建設(shè),完善道路交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),向世界展示深圳經(jīng)濟和社會建設(shè)的成果,提升了深圳的國際影響力;弘揚特區(qū)精神,倡導(dǎo)綠色出行,為深圳城市和社會管理進(jìn)行了有益的探索。通過精彩辦賽事,精彩辦城市,深圳大運會成就了“不一樣的精彩”。
(一)采取有效措施控制運行與保障支出。
在內(nèi)部控制建設(shè)方面,制定了大運會資金管理、物資采購、資產(chǎn)處置等規(guī)章制度,做到“有制度遵循,用制度管理”,為規(guī)范管理、節(jié)約使用大運會資金和物資建立了長效機制。預(yù)算執(zhí)行方面,市、區(qū)各部門強化預(yù)算管理觀念,遵循“節(jié)約辦大運”的方針,遵守相關(guān)制度和紀(jì)律,合理有效使用財政資金,大運會運行與保障支出比預(yù)算下達(dá)數(shù)節(jié)約4.20億元,支出規(guī)模得到了較好的控制。此外,對賽事所需器材與物資采取“能借不租,能租不買”方式。經(jīng)統(tǒng)計,大運會租賃支出3.93億元,所租器材、物資的購置價格約15億元,僅此一項相當(dāng)于節(jié)約開支11億元,同時大大減少了賽后資產(chǎn)處置的難度。
(二)加強物資管理及賽后資產(chǎn)處置。
確定了“誰購置、誰管理、誰負(fù)責(zé)”的管理原則,“管理到位,責(zé)任到人”的管理要求,和“物盡其用,按需分配”的處置方針。賽后資產(chǎn)經(jīng)必要的審批程序后,專用資產(chǎn)由單位和場館留用,通用資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)配,責(zé)任清晰、措施得力、監(jiān)督到位,賽后資產(chǎn)的盤點、處置和交接工作規(guī)范、有序,處置工作整體情況良好。
(三)高度重視大運會場館和配套工程項目的'建設(shè)工作。
為統(tǒng)籌工程質(zhì)量管理和進(jìn)度協(xié)調(diào),市政府成立了場館建設(shè)指揮部。相關(guān)建設(shè)單位及設(shè)計、施工、監(jiān)理等參建單位認(rèn)真履行職責(zé),加強對工程質(zhì)量、進(jìn)度和安全生產(chǎn)等管理,工程建設(shè)中未發(fā)生重大質(zhì)量和安全事故,獲得國家建筑工程魯班獎2個,鋼結(jié)構(gòu)金獎等其他獎項10個。部分臨時使用的設(shè)施設(shè)備采用“以租代購”的方式,節(jié)約了投資,減少了賽后資產(chǎn)處置的成本。各建設(shè)項目財務(wù)管理規(guī)范,資金使用合理,項目建設(shè)比總概算節(jié)約投資11.17億元,其中大運中心項目節(jié)約5.36億元。全部項目按期建成并投入使用,滿足了大運會運行要求。
(四)通過“辦賽事”促進(jìn)“辦城市”,加大民生投入。
大運會在全市各區(qū)分別新建運動中心或體育場館,將體育設(shè)施建造和未來城市發(fā)展相結(jié)合,促進(jìn)了經(jīng)濟和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展;深圳大學(xué)、深圳職業(yè)技術(shù)學(xué)院等高校新建和改建13個體育運動場館,深圳中學(xué)、第二高級中學(xué)等10所中學(xué)新建改建13個體育場館,既滿足大運會比賽的需要,也解決了學(xué)校體育場館的建設(shè)需求。通過承辦大運會,改變了與深圳經(jīng)濟發(fā)展不相適應(yīng)的體育設(shè)施建設(shè)滯后的局面,并在大運會結(jié)束后迅速轉(zhuǎn)化為全民體育活動場所,取得了較好的社會效益。
四、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況
(一)部分項目未嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。
審計發(fā)現(xiàn),部分項目在大運會專項經(jīng)費支出時控制不嚴(yán),存在無預(yù)算、超預(yù)算、超范圍和標(biāo)準(zhǔn)支出等現(xiàn)象,累計金額1 274.14萬元;個別項目未按預(yù)算執(zhí)行,有的直到賽后才開始啟動。如: “網(wǎng)上采購統(tǒng)一平臺擴容”項目申請經(jīng)費130萬元,直到20xx年12月才啟動; 交通監(jiān)控設(shè)施清洗刷新項目申請經(jīng)費500萬元,到20xx年5月才進(jìn)行招投標(biāo)。
對于上述問題,審計機關(guān)根據(jù)不同情況分別作出處理:責(zé)令調(diào)整賬目,已追回資金71.83萬元;要求有關(guān)單位向財政部門專項報告,由財政部門跟進(jìn)處理。
(二)部分項目未按規(guī)定實行集中采購,自行采購程序不規(guī)范。
經(jīng)審計,大運會非工程類采購項目共1450個。審計發(fā)現(xiàn),部分項目違反政府采購有關(guān)規(guī)定,涉及項目62個,金額1 132.18萬元,其中:未按規(guī)定進(jìn)行政府集中采購或者采購方式不合規(guī)的項目6個,金額361.72萬元;自行采購事項未經(jīng)審批或者程序不規(guī)范的項目56個,金額770.46萬元。
此外,工程建設(shè)方面,大運中心項目部分前期費用未按規(guī)定招投標(biāo),涉及金額合計314.29萬元。
對于上述違反集中采購規(guī)定的采購項目,審計機關(guān)已移送財政部門處理,其中:大運中心項目部分前期費用未按規(guī)定招投標(biāo)問題,財政部門已對相關(guān)單位及責(zé)任人進(jìn)行了問責(zé)處理,其他項目正在調(diào)查處理中。
(三)個別物資使用率較低,個別贊助資源配置不合理。
審計發(fā)現(xiàn),個別物資使用率較低,如:為帆船比賽項目購置油品74.55萬元,實際使用8.94萬元,使用率僅12.66%;購置比賽用子彈80萬元,實際使用46.28萬元,使用率57.85%。
審計發(fā)現(xiàn),個別贊助資源配置不合理,如:深圳航空公司向大運會贊助機票1 500萬元,但由于跨部門資源調(diào)配機制不健全,部分賽事保障單位并未使用過贊助機票,而在大運會專項經(jīng)費中另行列支機票支出。截至20xx年9月30日,贊助機票還有364.30萬元未使用。此外,中國電信公司贊助的話費充值卡在賽后有262.44萬元未使用,但大運會期間又專門安排了安保學(xué)警等大運會專項通訊費用200萬元。
對于上述問題,大運會賽后資產(chǎn)(物資)處置小組已采納審計意見,分別做出妥善處置,剩余資源(物資)已得到安排使用,未造成資產(chǎn)損失。
(四)部分項目建設(shè)管理不善,造成投資增加。
審計發(fā)現(xiàn),大運中心主體育場鋼結(jié)構(gòu)工程原設(shè)計鑄管工藝因在施工過程中無法實現(xiàn),調(diào)整工藝后增加投資2 000萬元;部分鋼鉸支座通過設(shè)計復(fù)核后進(jìn)行強化處理,增加返工、窩工費用544萬元;精裝修工程實施中,設(shè)計和材料選用的經(jīng)濟技術(shù)比選工作不充分,使用不經(jīng)濟的干拌砂漿,較常規(guī)濕拌砂漿增加費用約600萬元。
對于上述問題,有關(guān)單位按照審計機關(guān)的要求認(rèn)真查找原因,健全相應(yīng)的工程管理制度,目前整改工作正在進(jìn)行中。
(五)部分工程結(jié)算不實,偏差率超過5%。
審計發(fā)現(xiàn),星光大道試驗段燈具采購及安裝工程等7個單項工程送審金額4 893.47萬元,核減總額721.78萬元,核減率14.75%;西部通道后海填海區(qū)深圳灣體育中心片區(qū)道路及周邊提升工程項目Ⅰ標(biāo)段工程送審金額10 422.17萬元,核減1 009.62萬元,核減率9.69%;深圳射擊館維修改造項目裝修改造工程送審金額564.37萬元,核減金額為43.78萬元,核減率7.76%。
對于上述問題,審計機關(guān)已移送建設(shè)主管部門處理,建設(shè)主管部門正在調(diào)查處理中。
五、審計建議
(一)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗, 為今后更好地舉辦大型活動、完善城市管理與社會建設(shè)提供參考。
舉辦第26屆世界大學(xué)生運動會,通過辦賽事促進(jìn)辦城市,提升了城市管理水平和文明水平,弘揚了特區(qū)精神,增強了深圳的國際影響力。要及時總結(jié)舉辦本屆大運會的組織管理、工程建設(shè)等方面的成功經(jīng)驗,針對不足查找原因,完善制度,既為今后更好地舉辦大型活動提供參考,也為傳承大運精神,建立健全城市管理和社會建設(shè)的長效機制提供借鑒。
(二)強化資金物資管理,提高資金物資使用效益。
大運會在資金物資的管理和使用上積累了寶貴經(jīng)驗,要積極推廣資金統(tǒng)籌、物資調(diào)度協(xié)調(diào)和預(yù)算細(xì)致管理等方面好的做法,不斷拓寬資產(chǎn)使用和管理的思路。在今后的預(yù)算管理活動中,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理和采購管理制度,真正做到程序合規(guī)、手續(xù)齊全、約束到位,確保財政資金有效使用。
(三)加強和完善場館運營管理,充分發(fā)揮社會和經(jīng)濟效益。
本次大運會新建和擴建了一些體育場館,快速提升了城市體育設(shè)施水平,為全民健身運動提供了良好的條件。有關(guān)部門要兼顧社會和經(jīng)濟效益,認(rèn)真研究場館賽后運營機制,統(tǒng)籌規(guī)劃場館運營管理,全面實現(xiàn)場館建設(shè)的預(yù)定目標(biāo)。
財務(wù)內(nèi)部審計報告7
XXX公司:
我們審計了后附的XXX公司(以下簡稱XXX公司)財務(wù)報表,包括20xx年xx月xx日的資產(chǎn)負(fù)債表、20xx年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是XXX公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括:
(1)設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報;
(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?
(3)作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的`評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時,我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有
效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性,以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信,我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計意見
我們認(rèn)為,XXX公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了XXX公司20xx年xx月xx日的財務(wù)狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
中國注冊會計師:
中國注冊會計師:
20xx年xx月xx日
財務(wù)內(nèi)部審計報告8
一、內(nèi)部控制審計制度的變遷
。ㄒ唬┟绹鴥(nèi)部控制審計
美國是較早開始關(guān)注內(nèi)部控制審計領(lǐng)域并完善內(nèi)部控制審計規(guī)范的國家。1939年,美國注冊會計師協(xié)會在第1號《審計程序公告》中,首次正式提出了對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查的要求。1978年,科恩委員會提出企業(yè)在披露公司年度財務(wù)報告時,也應(yīng)對公司的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評估,同時要求內(nèi)部控制的自我評估需經(jīng)過注冊會計師的評價并出具相關(guān)報告。之后幾年,SEC也了相關(guān)的提案意見。20xx年的安然、世通等事件的發(fā)生催生了美國國會的《薩班斯——奧克斯利法案》,該法案規(guī)定會計師事務(wù)所在審計公司年報的同時應(yīng)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評價并出具報告。20xx年3月,美國公眾公司會計監(jiān)督委員會的《與財務(wù)報表審計相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》(AS2)明確提出了在執(zhí)行財務(wù)報表審計時應(yīng)同時進(jìn)行與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制審計;20xx年,PCAOB了更為完善的AS5以取代AS2。至此,美國內(nèi)部控制審計已達(dá)到了較為完善的地步。
(二)我國內(nèi)部控制審計
我國在相繼出現(xiàn)了銀廣夏、藍(lán)田等事件之后,中國注冊會計師協(xié)會在20xx年了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》,該意見要求注冊會計師在接受委托后就被審計單位管理當(dāng)局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核,并發(fā)表審核意見。其后,為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,進(jìn)一步使得國內(nèi)的內(nèi)部控制審計規(guī)范與國家接軌,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會于20xx年印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,并從20xx年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行!痘疽(guī)范》要求執(zhí)行該規(guī)范的公司,應(yīng)當(dāng)披露本公司年度內(nèi)部控制有效性的自我評價報告,并可以聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。20xx年我國67家境內(nèi)外同時上市公司在披露20xx年度報告的同時,披露了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告以及內(nèi)部控制審計報告。另外,根據(jù)《關(guān)于20xx年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》的要求,中央和地方國有控股上市公司應(yīng)在披露20xx年度財務(wù)報表時,應(yīng)披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。由此可見,我國在內(nèi)部控制審計已逐漸趨于成熟化。
二、我國內(nèi)部控制審計制度的完善建議
。ㄒ唬﹥(nèi)部控制審計范圍
在20xx年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中,要求執(zhí)行本規(guī)范的上市公司應(yīng)聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。隨后的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》則明確提出會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。在我國,內(nèi)部控制有五大目標(biāo):保護(hù)財產(chǎn)安全,保證經(jīng)營合法合規(guī),提高經(jīng)營效率,確保財務(wù)報告的可靠性以及實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而根據(jù)SEC20xx年正式的最終定義中,財務(wù)報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的,受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的,為財務(wù)報告的.可靠性和滿足外部使用的財務(wù)報表編制符合公認(rèn)會計原則提供合理保證的控制程序。由此可見,財務(wù)報告內(nèi)部控制僅是內(nèi)部控制的一個目標(biāo)之一,而是否應(yīng)該其他方面的內(nèi)部控制包括在內(nèi)部控制審計中,是值得思考的問題。
基于此,筆者建議,內(nèi)部控制審計不應(yīng)只包括財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。理由如下:
。1)目前規(guī)定注冊會計師只針對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見主要是為了減輕注冊會計師的法律責(zé)任,但是,在筆者看來,風(fēng)險和收益是對等的,注冊會計師在對企業(yè)整個內(nèi)部控制進(jìn)行審計后所得到的報酬是與其承擔(dān)的責(zé)任對等的;
。2)注冊會計師之所以需要對內(nèi)部控制是為了提高財務(wù)報告信息的可靠性,除了財務(wù)報告內(nèi)部控制以外,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境等的內(nèi)部控制也能對財務(wù)報告信息真實性產(chǎn)生影響,故更不應(yīng)僅局限于財務(wù)報告內(nèi)部控制;
。3)對于企業(yè)管理層而言,其更希望審計人員能夠通過對內(nèi)部控制的整體審計提出內(nèi)部控制在哪些方面可能存在失效。而即使準(zhǔn)則規(guī)定審計人員應(yīng)就非財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與管理層溝通,但是由于該業(yè)務(wù)并非審計人員必須完成的責(zé)任,就會出現(xiàn)審計人員不認(rèn)真對待、管理層也無法獲得內(nèi)部控制整體運行情況的狀況。由以上三點原因可見,將非財務(wù)報告內(nèi)部控制作為審計人員必須履行的責(zé)任更有利于完善內(nèi)部控制審計。
(二)內(nèi)部控制審計是否應(yīng)進(jìn)行整合審計
內(nèi)部控制審計被提出并逐漸得到越來越多的關(guān)注后,許多人認(rèn)為應(yīng)該對內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行整合。整合審計是指將兩項審計工作交由同一家會計師事務(wù)所執(zhí)行從而達(dá)到提高審計效率、降低被審計單位的審計成本和會計師事務(wù)所的工作成本的目的。并且,就我國現(xiàn)狀而言,從20xx年開始執(zhí)行內(nèi)部控制審計報告的公司基本都采取的是整合審計的方式。但是,在筆者看來,整合審計是不可行的。從前文所述內(nèi)部控制審計的變遷可知,在經(jīng)歷了會計師事務(wù)所聯(lián)合公司進(jìn)行造假的事件后,公眾降低了對財務(wù)報表的信任度,因此,實施內(nèi)部控制審計主要是為了重新提高公眾對公司財務(wù)信息的信任度,內(nèi)部控制審計為財務(wù)報表審計的可靠性提供了保證作用。但是,當(dāng)進(jìn)行整合審計時,事務(wù)所為了能同時獲得兩項業(yè)務(wù)可能會向被審計單位做出不該有的承諾;而若整合審計最終被作為行業(yè)規(guī)定強制執(zhí)行時,會計師事務(wù)所也會因能夠獲得一項審計業(yè)務(wù)的同時獲得另一項審計業(yè)務(wù)從而減少內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的程序降低業(yè)務(wù)的質(zhì)量。并且,相較于一家事務(wù)所的保證,公眾更愿意相信兩家事務(wù)所同時提供的保證。因而,實行整合審計只會降低內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計的保證作用,違背內(nèi)部控制審計的初衷。所以,筆者認(rèn)為,內(nèi)部控制審計不應(yīng)進(jìn)行整合審計。
財務(wù)內(nèi)部審計報告9
我們受投資集團(tuán)委托,集團(tuán)財務(wù)中心于20xx年4月xx日成立內(nèi)審工作小組,對公司20xx年——20xx年三年經(jīng)營成果、20xx年4月31日財務(wù)狀況及內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況進(jìn)行全面審計。公司系投資集團(tuán)全資子公司,審計組是在確保公司管理層提供真實、完整的資料基礎(chǔ)上,依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》,實施了包括檢查、觀察、詢問、重新計算、盤點、分析程序等我們認(rèn)為必要的審計程序,現(xiàn)將審計結(jié)果報告如下:
一、經(jīng)營績效審計結(jié)果
根據(jù)審計調(diào)整及核實,經(jīng)過審計的結(jié)果顯示,20xx年該公司的收入為123,941,815.44元,利潤為—1,896,617.57元;20xx年收入為129,4xx,639.65元,利潤為—1,297,797.38元;20xx年收入為129,006,336.74元,利潤為—6,073,835.07元。三年累計虧損達(dá)到了9,268,250.02元。具體的審計利潤表可以在下方查看。
二、財務(wù)狀況審計結(jié)果
我們因為財務(wù)原因無法按年度或月度編制資產(chǎn)負(fù)債表。所以我們通過進(jìn)行資產(chǎn)盤點和往來梳理的方式,將庫存盤點日定為20xx年4月31日,并通過審定確定公司的資產(chǎn)總額為126,455,617.93元,負(fù)債總額為125,723,932.05元。此外,費用已經(jīng)發(fā)生并掛到其他應(yīng)付款借方余額為3,259,834.29元,累計虧損為2,528,148.41元。具體詳細(xì)情況見資產(chǎn)負(fù)債清單(資產(chǎn)和負(fù)債的真實性和準(zhǔn)確性需要財務(wù)部門進(jìn)一步確認(rèn))。另外,對于xx16年以前的年度累計虧損,還需要進(jìn)一步確認(rèn)。
三、內(nèi)部控制審計結(jié)果
根據(jù)20xx年度審批管理權(quán)限設(shè)定,我們查閱當(dāng)年憑證,涉及資金支付超過5萬元的(基本工資除外)憑證未按審批管理權(quán)限設(shè)定要求進(jìn)行內(nèi)部控制,集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)均未審批簽字。
四、預(yù)算執(zhí)行情況審計結(jié)果
通過對20xx年預(yù)算進(jìn)行分析,預(yù)算數(shù)額偏高,全年預(yù)算支出比決算支出平均高出283萬元。詳見預(yù)算分析表。
另外,在審計過程中,我們發(fā)現(xiàn):
1、線上銷售存在刷單行為,一旦發(fā)現(xiàn),將對運營考核產(chǎn)生不良影響。刷單行為可能會導(dǎo)致平臺面臨法律風(fēng)險和資金風(fēng)險。為了控制這些風(fēng)險,平臺需要采取一系列措施。首先,為了避免刷單行為對運營考核產(chǎn)生負(fù)面影響,平臺應(yīng)當(dāng)建立完善的監(jiān)測機制和規(guī)則。通過使用高效的數(shù)據(jù)分析工具,實時監(jiān)控訂單數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)異常交易行為,并及時進(jìn)行處理和追蹤。同時,平臺還應(yīng)加強對賣家端的'審核和管理,對違規(guī)行為進(jìn)行處罰,并公開宣傳打擊刷單行為的力度,提高賣家的誠信意識。其次,控制法律風(fēng)險需要平臺加強與相關(guān)部門的合作與溝通。與警方、工商局等部門建立穩(wěn)固的合作關(guān)系,共同打擊刷單行為,通過聯(lián)合執(zhí)法行動,對違規(guī)者進(jìn)行制裁。此外,平臺應(yīng)加強自身的法律意識,遵守相關(guān)法律法規(guī),盡量減少違規(guī)行為的發(fā)生。最后,平臺需要加強資金風(fēng)險的控制。一方面,建立資金監(jiān)管制度,加強對資金流向的監(jiān)控和審核,確保資金的安全。另一方面,平臺應(yīng)積極與銀行等金融機構(gòu)合作,建立起穩(wěn)定的支付渠道,提高資金結(jié)算的透明度和效率?傊,線上銷售中的刷單行為對運營考核有負(fù)面影響,同時也可能帶來法律風(fēng)險和資金風(fēng)險。為了控制這些風(fēng)險,平臺需要建立有效的監(jiān)測機制和規(guī)則,并加強與相關(guān)部門的合作,同時加強資金風(fēng)險的控制,以確保線上銷售的健康發(fā)展。
2、關(guān)聯(lián)交易行為,公司員工成立的公司作為供應(yīng)商有限公司,年供貨金額50萬以上;
3、物流運費收費標(biāo)準(zhǔn)重量高于實際訂單重量,物流運費實際結(jié)算價格是否高于應(yīng)付訂單物流運費?需要進(jìn)一步核對;
4、D端發(fā)貨開單金額與實際送貨金額不一致,導(dǎo)致平臺系統(tǒng)統(tǒng)計的收入與實際銷售額存在較大差異,需要進(jìn)一步核實。
5、20xx年工資薪金及獎金支出高達(dá)880余萬元,占收入比7%。其中,20xx年年終獎支出260余萬元,臨時工工資支付80余萬元;
6、財務(wù)核算未嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入、成本、費用,財務(wù)人員在核算過程中應(yīng)遵守謹(jǐn)慎性原則而未遵循;。經(jīng)過仔細(xì)審查,發(fā)現(xiàn)財務(wù)核算未嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)所涉及的收入、成本和費用。在核算過程中,財務(wù)人員沒有遵守謹(jǐn)慎性原則,對相關(guān)數(shù)據(jù)處理不夠謹(jǐn)慎。
7、20xx年12初,在雙十二即將來臨之際,切換進(jìn)銷存系統(tǒng),新舊系統(tǒng)庫存數(shù)據(jù)未能準(zhǔn)確銜接且未按財務(wù)制度要求錄入庫存期初數(shù)據(jù),導(dǎo)致庫存數(shù)據(jù)無法核實。
鑒于以上審計問題,我們建議:
1、加強企業(yè)集團(tuán)對旗下子公司的財務(wù)監(jiān)督,基本原則是由集團(tuán)駐統(tǒng)一的財務(wù)負(fù)責(zé)人對各子公司的財務(wù)進(jìn)行管理,以確保財務(wù)獨立性和公正性。
2、加強內(nèi)部控制管理,尤其是對貨幣資金內(nèi)部會計控制的加強,嚴(yán)格按照審批權(quán)限進(jìn)行資金支付,堅決禁止未經(jīng)授權(quán)和審批的支付行為。同時,嚴(yán)禁個人私自收取營業(yè)款項、支付采購款項等行為。
3、加強內(nèi)部審計力度,形成按年審計慣例;
4、建立統(tǒng)一的集團(tuán)財務(wù)管理制度,進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)核算,確保財務(wù)狀況真實性;
5、進(jìn)一步提高信息化水平,減輕財務(wù)人員繁雜的工作量,提高財務(wù)人員財務(wù)管理水平;
6、加強全面預(yù)算管理,提高企業(yè)管理水平。
我們認(rèn)為,財務(wù)報表附注符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求,準(zhǔn)確反映了公司截至20xx年4月25日的財務(wù)狀況和過去三年的經(jīng)營成果。
財務(wù)內(nèi)部審計報告10
進(jìn)行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計已經(jīng)發(fā)展成為注冊會計師審計的重點項目,但是相關(guān)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》卻一直沒有出臺,其中包含了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的內(nèi)容,使得內(nèi)控審計不能順利進(jìn)行,審計水平也開始下降!镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》中根據(jù)美國相關(guān)公司中的會計監(jiān)督委員會所提供的有關(guān)的財務(wù)報表審計內(nèi)容,筆者根據(jù)相關(guān)的意見,以對我國實行注冊會計師進(jìn)行內(nèi)部控制審計的基本思路為基礎(chǔ),對此進(jìn)行深入的分析,希望能對我國的財務(wù)報告內(nèi)部審計工作提供幫助。
一、財務(wù)報告內(nèi)部控制的基本概念
在《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》中提出:“該內(nèi)容主要包括企業(yè)的內(nèi)部控制鑒證,主要是指會計事務(wù)所通過委托,對于企業(yè)的有關(guān)財務(wù)狀況和內(nèi)部控制的實際效用進(jìn)行判別,并且提出合理化的建議!痹谄髽I(yè)和有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制上,沒有進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分。所以,可以根據(jù)美國證券交易會(SEC)的判定,財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響人員主要有:公司的首席執(zhí)行官、公司實施相關(guān)職權(quán)的人員構(gòu)建或是監(jiān)管的人員、首席財務(wù)官、公司的管理高層、董事會和相關(guān)人員的影響等等,為了確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和更好地進(jìn)行財務(wù)報表的編制工作,建立起符合會計準(zhǔn)則并提供有效幫助的控制程序。其中的相關(guān)控制策略和過程主要有以下幾個方面:
1.在會計記錄中保持詳盡合理,準(zhǔn)確無誤的反映資產(chǎn)的交易狀況和處理狀況。
2.為后續(xù)工作的順利進(jìn)行奠定堅實的基礎(chǔ),公司出現(xiàn)的交易都要記錄在案,使得財務(wù)報表的編制能夠更好地為會計原則進(jìn)行服務(wù),公司中的資金支出和收入都要通過公司管理階層和董事階層的批準(zhǔn)。
3.為了預(yù)防和減少沒有通過公司管理階層批準(zhǔn)而出現(xiàn)公司資金流入和轉(zhuǎn)出情況的出現(xiàn),為公司資產(chǎn)的合理使用提供保障。這種沒有通過授權(quán)的資金,很有可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重要的影響。
二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計風(fēng)險評價體系之間的關(guān)聯(lián)和差別
現(xiàn)在,財務(wù)報告審計的方式主要是進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲,需要注冊會計在進(jìn)行系統(tǒng)審計的時候,對其中風(fēng)險問題進(jìn)行評估,評估的內(nèi)容主要有掌握被審計單位的內(nèi)部控制和實施控制狀況。財務(wù)報告在內(nèi)部控制審計的審計范圍和審計方式都與之相同,但是因為有關(guān)的法律措施還不全面,這就需要注冊會計師針對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的實際效果進(jìn)行有效的評價,并且給出相關(guān)的意見,進(jìn)一步強化控制測試力度。
三、實行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的主要方式
。ㄒ唬┱莆毡粚徲媶挝坏目刂茽顩r
1.對企業(yè)運行造成重要影響的事務(wù)主要有:財務(wù)報告實際狀況,經(jīng)濟情況,法律法規(guī)和技術(shù)改革;
2.企業(yè)組織構(gòu)造、經(jīng)營狀況和資金構(gòu)造;
3.企業(yè)的范圍和業(yè)務(wù)的難易程度;
4.企業(yè)管理活動和內(nèi)部控制出現(xiàn)的變化狀況。
注冊會計師的主要內(nèi)容應(yīng)該停留在被審計單位的管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度,例如公司的文化素養(yǎng)、管理人員的工作作風(fēng)、角色和責(zé)任的區(qū)分程度,還有是否建立了一個堅實審計委員會等等。
。ǘ(gòu)建審計計劃
依據(jù)實際的控制環(huán)境和相關(guān)的財務(wù)報告狀況來看,構(gòu)建審計計劃,規(guī)定項目負(fù)責(zé)人和項目團(tuán)隊人員數(shù)量,劃分責(zé)任、任務(wù)和資料;構(gòu)建項目計劃、方式和報告要求。在整個計劃中都要進(jìn)行風(fēng)險因素的考慮。傳統(tǒng)的控制測試很多都是“表面文章”,沒有發(fā)揮其實在的價值。其中的主要原因就是因為審計人員的專業(yè)能力不強,無法準(zhǔn)確判斷企業(yè)內(nèi)控是否行之有效。企業(yè)的內(nèi)部控制,通常都是企業(yè)的管理階層經(jīng)過長時間的探索所構(gòu)建的,身為審計師,只是用幾天的實踐或是幾周的時間,就要掌握清楚企業(yè)的內(nèi)控狀況和可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題,是十分困難的,沒有充足的經(jīng)驗和對企業(yè)管理的熟練掌握,是不能準(zhǔn)確理解企業(yè)的內(nèi)部控制的。所以,在制定審計計劃的時候,要合理安排相關(guān)的項目人員,對于相關(guān)的項目人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)和監(jiān)督,并且根據(jù)實際情況聘請專家進(jìn)行幫助。
(三)判別公司中的內(nèi)部控制狀況并對公司中的內(nèi)部控制進(jìn)行合理評價
其中的內(nèi)部控制范圍主要是指公司管理階層的內(nèi)部控制,也就是控制環(huán)境。它能有效地減少業(yè)務(wù)流程層次的檢測,特別是對公司的整體把握比較強大,而且和業(yè)務(wù)流程的層次控制關(guān)系緊密;對公司的全局進(jìn)行整體的把握和控制,能夠防止或解決相關(guān)的重大錯誤。當(dāng)然這些都還需要注冊會計師準(zhǔn)確判斷公司的風(fēng)險問題并且進(jìn)行科學(xué)的評價。公司中的內(nèi)部控制,主要有公司部門、人員職責(zé)的`劃分、相關(guān)的政策決定以及風(fēng)險管理問題、管理層面的風(fēng)險評價過程、反作弊制度、還有公司內(nèi)控自我評價體系等等。注冊會計師還要判定各個過程中的相關(guān)責(zé)任人,并且進(jìn)行交流,劃分明確的責(zé)任。而且,還需要對審計委員會的人員組成、工作方式以及在公司管理中的實際作用、實際職責(zé)時候受到限制等因素進(jìn)行全面分析。
(四)檢測財務(wù)報告任務(wù)中的主要控制
針對其中的主要財務(wù)報告目標(biāo)的流程控制,對這些控制進(jìn)行全面的評價。要著重判別那些會對財務(wù)報告造成重要影響的流程,并對其進(jìn)行監(jiān)督控制,實務(wù)中的審計方式主要是站在公司財務(wù)報表的角度,判斷對財務(wù)報表有重要影響的業(yè)務(wù)活動和流程任務(wù),找出其中的重要會計科目和會計報表任務(wù)。在對公司進(jìn)行整體評價的過程中,要注重其中的重要性,還有財務(wù)報表狀況、其他支持性會計科目資金以及相關(guān)支持性信息出現(xiàn)錯誤的狀況,研究財務(wù)報告中的風(fēng)險防范項目,從數(shù)目和特征兩個方面入手,研究會計科目和信息揭露的重要作用。其中和錯報風(fēng)險有關(guān)的原因主要有:有關(guān)會計科目資金、交易的類型和大;因為失誤或舞弊的狀況而出現(xiàn)錯報的情況、相關(guān)會計科目所體現(xiàn)出的交易數(shù)目、會計科目的繁瑣程度;揭露事務(wù)或有關(guān)會計科目的特點:會計科目所展現(xiàn)的交易種類使得公司可能出現(xiàn)負(fù)債的狀況,是否進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易等等。
。ㄎ澹┰u價內(nèi)部控制設(shè)計的實際效用和內(nèi)部控制實行的實際價值
在進(jìn)行評價的時候,第一要對財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險體系進(jìn)行系統(tǒng)的評價。財務(wù)報告內(nèi)部控制風(fēng)險有兩個方面的內(nèi)容:錯報風(fēng)險和控制失敗風(fēng)險。對某項控制風(fēng)險造成重要影響的因素主要有:首先是該項控制預(yù)防和出現(xiàn)錯報的特點和主要作用;第二、有關(guān)賬戶和判定的固定風(fēng)險;第三、交易的數(shù)目和特征的變化,從而對這項控制設(shè)計或運行的實際作用造成的不利影響;第四、賬戶原來是否出現(xiàn)過錯誤;第五、企業(yè)的控制對相關(guān)控制的監(jiān)管力度;第六、這項任務(wù)的特點和運行次數(shù);第七、這項控制對其他控制作用的依附程度;第八,實行或監(jiān)管這項控制的人員的專業(yè)能力,是否出現(xiàn)變化;第九、該項控制是自動進(jìn)行還是人工實施;最后是任務(wù)控制的繁瑣性,和運行過程中準(zhǔn)確判斷的重要作用。
內(nèi)部控制設(shè)計的準(zhǔn)確判斷,是發(fā)揮內(nèi)部控制實際效用和預(yù)防財務(wù)不正當(dāng)信息揭露的重要途徑。評價內(nèi)部控制設(shè)計的實際作用主要依賴于:被審計單位是否根據(jù)相關(guān)控制任務(wù)建立了相關(guān)的解決方案;是否能夠預(yù)防和檢查出財務(wù)報告中可能出現(xiàn)的重大錯誤和舞弊情況。
。┰u價控制中的不足
針對內(nèi)部控制中的不足,注冊會計師需要根據(jù)實際狀況,評價是否處于問題范圍,還要判別是重大問題還是普通問題。如果控制的設(shè)計或是運行不能及時處理其中的錯誤,則內(nèi)部控制存在問題。需要注意的問題是指內(nèi)部控制中有的,不是特別嚴(yán)重但是需要進(jìn)行監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報告人員,加大關(guān)注力度的某項或是幾項問題的融合。重大問題存在與內(nèi)部控制,具有一定的科學(xué)性,并且能夠促使企業(yè)或中期財務(wù)報表出現(xiàn)重大失誤,但不能及時被制止或發(fā)現(xiàn)的某項問題或幾個問題的融合?刂剖д`的嚴(yán)重后果和以下因素有著密切的關(guān)系:首先企業(yè)控制是否不能預(yù)防或是出現(xiàn)賬戶資金錯誤的合理可能性;第二因為一個或者多個問題使得一些潛在錯誤的出現(xiàn)。在評判一項或是幾項控制問題可能出現(xiàn)的錯誤的重要程度時,注冊會計師要思考控制問題所造成的財務(wù)報表資金或是交易資金的問題,還有本期已經(jīng)出現(xiàn)或是將來可能出現(xiàn)的控制問題造成的賬戶資金,或是相關(guān)交易數(shù)量多少的問題。
。ㄆ撸(gòu)建審計報告
注冊會計師應(yīng)該根據(jù)相關(guān)的鑒證證據(jù)給出判斷,并且作為內(nèi)部控制鑒證意見的重要依據(jù)。假如被審計單位內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題,審計師就要對被審計單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制狀況,提出反對意見或是保留相關(guān)建議。
上面的這些因素都會影響到內(nèi)部審計工作的有序進(jìn)行,并且發(fā)揮著至關(guān)重要的效用,嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計部門在該單位的生存狀態(tài)。內(nèi)部審計的作用是有目共睹的,隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,內(nèi)部審計的作用一定會越來越顯著,其中的實際價值也會逐漸體現(xiàn)出來。
財務(wù)內(nèi)部審計報告11
一、內(nèi)部控制審計概述
《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》連同20xx年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的雛形,自20xx年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司中實行,20xx年1月1日起擴大到上交所、深交所主板上市的公司實行;在此基礎(chǔ)上,擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司實行,同時鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。隨著內(nèi)部控制審計在我國受到越來越廣泛的關(guān)注時,對于企業(yè)內(nèi)部控制和會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)也提出了更高的要求。
我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中將內(nèi)部控制定義為:“會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計!逼渲,特定基準(zhǔn)日的考量不僅僅是一個時點當(dāng)天的內(nèi)控情況,而是一個區(qū)間概念,體現(xiàn)一種內(nèi)部控制的一貫性和延續(xù)性。指引中所涉及的內(nèi)部控制僅僅指與財務(wù)報告相關(guān)的,而非企業(yè)全部的內(nèi)部控制。內(nèi)控審計的對象是企業(yè)內(nèi)控設(shè)計與運行的有效性,目標(biāo)是對基準(zhǔn)日企業(yè)內(nèi)控設(shè)計與運行有效性獲取合理保證。
在內(nèi)控審計中,我國規(guī)定可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控是審計,也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)柏高審計結(jié)合起來,采取整合審計的方法,應(yīng)同時實現(xiàn)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見和支持其在財務(wù)報告審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果的目標(biāo)。
根據(jù)我國內(nèi)控指引的有關(guān)規(guī)定,內(nèi)部控制審計主要分為以下幾個步驟:計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、審計工作完成、出具審計報告和記錄審計工作。
目前《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中提出的內(nèi)部控制審計應(yīng)按照自上而下的方法,具體步驟如下:
1.從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險。
2.識別企業(yè)層面控制。
3.識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定。
4.了解錯報的可能來源。
5.選擇擬測試的控制。
在財務(wù)報告內(nèi)控審計中,自上而下的方法始于報表層次,以注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體風(fēng)險的了解開始。然后,注冊會計師將關(guān)注重點放在企業(yè)層面的控制上,并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報及相關(guān)的認(rèn)定。這種方法引導(dǎo)注冊會計師將注意力放在顯示有可能導(dǎo)致財務(wù)報表及相關(guān)列報發(fā)生重大錯報的賬戶、列報及認(rèn)定上。之后,注冊會計師驗證其了解到的業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險,并就已評估的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報風(fēng)險,選擇足以應(yīng)對這些風(fēng)險的業(yè)務(wù)層面控制進(jìn)行測試。在非財務(wù)報告內(nèi)控審計中,自上而下的方法始于企業(yè)層面控制,并將審計測試工作逐步下移到業(yè)務(wù)層面控制。
二、內(nèi)部控制審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀
我國內(nèi)部控制的理論研究起步較晚,安然事件爆發(fā)之前,我國對于內(nèi)部控制的研究只要集中在內(nèi)部控制評價的主體、內(nèi)容、審核及報告披露方面。安然事件爆發(fā)后,美國SOX法案的出臺,我國的內(nèi)部控制及內(nèi)控審計的相關(guān)問題才逐漸成為了焦點。
20xx年我國財政部五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是我國內(nèi)部控制審計時間過程中的一次重要飛越,特別是對上市公司和大中型企業(yè)提出了新的要求。為我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展指出了發(fā)展的方向,與國際內(nèi)部控制審計的步伐更加靠攏。
我國目前對于內(nèi)部控制的理論研究主要集中在內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的相關(guān)理論、標(biāo)準(zhǔn)、方法和國際比較,以及內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計兩者關(guān)系方面的內(nèi)容。但與國外比較,我國內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計的理論支撐仍較為薄弱。首先,內(nèi)部控制框架的制定主要借鑒COSO的內(nèi)部控制框架,而這個框架與我國國情和企業(yè)狀況并不能完全匹配。第二,對財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計的評價標(biāo)準(zhǔn)和流程方面,主要借鑒西方國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。第三,對于財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計的整合方面沒有提出具體的整合措施和標(biāo)準(zhǔn)。
總體而言,內(nèi)部控制審計的理論在我國尚處于探索階段,理論和實務(wù)都需要進(jìn)行更加深入的研究。
三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計整合的可行性分析
隨著《指引》的出臺,執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價和披露,同時聘請會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告。由此舉不難看出,我國在內(nèi)部控制審計的
實踐上開始了探索。從國際內(nèi)部控制審計的實踐來看,雙重審計制度的實施,在帶來巨大收益和社會利益的同時,也是對被審計單位和會計師事務(wù)所的一個挑戰(zhàn)。在這個實施過程中我們也可以看出,進(jìn)行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計的整合的必然趨勢。
《指引》第五條規(guī)定,注冊會計師可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計,也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。這兩項審計業(yè)務(wù)相互之間有著緊密的聯(lián)系,一個是對過程進(jìn)行鑒證,另一個是對結(jié)果進(jìn)行鑒證,將兩者整合進(jìn)行可以提高效率,降低成本,這種做法在國際上也是被普遍認(rèn)可和采用的。
財務(wù)報告反映了企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的情況,由外部第三方進(jìn)行審計,目的在于保證財務(wù)報告的真實可靠;而內(nèi)部控制是財務(wù)報告真實可靠的一種保障機制和程序,內(nèi)部控制審計則是為了使內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有效果的監(jiān)督手段。內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報告審計報告之間存在著相互印證、相互利用的關(guān)系。即若注冊會計師對內(nèi)部控制審計報告發(fā)表無保留意見,則我們可以得出企業(yè)財務(wù)報告存在重大錯報的可能性很低的結(jié)論,反之亦然。
財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計在執(zhí)行過程中存在很多重合。兩種業(yè)務(wù)都要求整體了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況,在出具報告時也需要在同一時間發(fā)布,如果兩項審計業(yè)務(wù)分別聘請不同的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計,無論是從審計的'時間、成本、協(xié)調(diào)和溝通方面來看都是不經(jīng)濟的。
四、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計整合的實施分析
內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計的整合實施首先需要明確兩者在內(nèi)涵外延上的契合點,并在此基礎(chǔ)上在實務(wù)中進(jìn)行整合。關(guān)鍵整合點有以下幾項:
1.審計目標(biāo)
財務(wù)報表的審計目標(biāo)是檢查財務(wù)報表在所有重大方面是否按照公認(rèn)會計原則公允反應(yīng)了公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,體現(xiàn)了公允性的審計目標(biāo)。內(nèi)部控制審計的目標(biāo)是對于企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與有效性的有效性提供合理保障,體現(xiàn)了有效性的審計目標(biāo)。
兩者在審計目標(biāo)的表述上存在著一定的差異,但無論是財務(wù)報表審計還是內(nèi)部控制審計,最終的目的都是為了使報表使用者獲得真實可靠的信息。
2.業(yè)務(wù)類型
財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計都是合理保證的鑒證業(yè)務(wù),但財務(wù)報告審計的需求更加強烈,審計人員的專業(yè)能力和標(biāo)準(zhǔn)更加明確,因此其保證程度更高。而內(nèi)部控制審計由于其在我國的發(fā)展歷史原因,還并不成熟,因此在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和注冊會計師專業(yè)能力培養(yǎng)方面還存在欠缺,保證程度相對較低。然而對同一被審計單位進(jìn)行,要達(dá)到合理保證的要求在兩項審計也業(yè)務(wù)中是相同的,保證程度的差異是可以通過內(nèi)部能力提升和外部理論環(huán)境的完善被逐漸消除的。
3.審計計劃
兩種設(shè)計在審計計劃階段有一定的差異,但在制定審計計劃時考慮的內(nèi)容有很多相似之處。例如計劃財務(wù)報告審計階段,需要初步識別重大錯報風(fēng)險,而對于重大錯報風(fēng)險的判斷很大程度上取決于內(nèi)部控制審計過程中發(fā)現(xiàn)的控制上的缺陷;在內(nèi)部控審計的計劃中,對于高風(fēng)險的判定也會根據(jù)財務(wù)報表所反映的信息進(jìn)行判斷。
4.審計方法
財務(wù)報告審計采用的是風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法,而內(nèi)部控制審計采用的是自上而下的審計方法。兩種方法存在著很多相同之處。財務(wù)報告審計中的風(fēng)險評估方法,特別是對被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)的了解對注冊會計師進(jìn)行內(nèi)部控制審計是對控制環(huán)境的了解有很大的幫助,同時內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的了解也有助于財務(wù)報告審計中對風(fēng)險的認(rèn)識。
5.審計證據(jù)收集
兩種審計在證據(jù)需求方面存在比較大的差異,即使是針對內(nèi)部控制的證據(jù),財務(wù)報告審計收集的是整個時間段內(nèi)的,而內(nèi)部控制審計只收集期末的時點數(shù)據(jù)。但兩種審計的證據(jù)是可以相互利用的。在財務(wù)報告審計中收集的有企業(yè)環(huán)境證據(jù)、通過審計程序法先的具體錯報都可以被內(nèi)部控制審計所利用;內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷也可以為注冊會計師在報表審計中對重大風(fēng)險領(lǐng)域關(guān)注提供參考。
根據(jù)以上關(guān)鍵整合點的分析,可以得出,對于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計的整合,關(guān)鍵在于對內(nèi)部控制的了解和測試。美國公眾公司會計檢查委員會(PCAOB)將整合審計程序劃分為五部分,分別是初步業(yè)務(wù)活動、審計計劃、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、審計結(jié)論及出具審計報告,我們可以借鑒這種活動劃分來。具體分析內(nèi)部控制報告審計和財務(wù)報告審計的整合的實務(wù)程序。
1.審計計劃工作
在審計計劃階段,注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步確定重要性水平,判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。判斷是以控制能否及時防止餓發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告出現(xiàn)的重大錯報為依據(jù),因此兩種審計確定的重要性水平是相同的,在這一階段是可以將兩項審計程序整合進(jìn)行的。
2.風(fēng)險評估程序
風(fēng)險評估程序是審計中非常重要的一個程序,財務(wù)報告審計中,注冊會計師應(yīng)充分識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險,并據(jù)此設(shè)計和實施進(jìn)一步的審計程序應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險。在內(nèi)部控制審計過程中,注冊會計師應(yīng)使用風(fēng)險導(dǎo)向,進(jìn)行自上而下的審計程序進(jìn)行控制測試。特別是企業(yè)層面的控制情況對于內(nèi)部控制的有效性起到了決定性作用,內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)層面的控制測試直接可以確定財務(wù)報告審計中實質(zhì)性測試的范圍。
3.審計風(fēng)險應(yīng)對
注冊會計師進(jìn)行的風(fēng)險應(yīng)對包括實質(zhì)性測試和控制測試。選擇擬測試的控制程序時,注冊會計師應(yīng)考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度,并不需要對所有的控制進(jìn)行測試。當(dāng)存在重大缺陷時,內(nèi)部控制即被認(rèn)定為無效。因此如果識別出控制缺陷,即使在財務(wù)報表審計講一個或多個認(rèn)定的控制風(fēng)險評價為高水平,也有可能在出具報告是給出無保留意見。這種情況下,注冊會計師在認(rèn)定內(nèi)部控制無效時會直接進(jìn)行實質(zhì)性測試程序。而整合審計下,注冊會計師還需要進(jìn)一步對內(nèi)部控制進(jìn)行評價,進(jìn)行控制測試程序,確定該控制缺陷是否應(yīng)在內(nèi)部控制審計中構(gòu)成重大缺陷,以獲取足夠的證據(jù)對內(nèi)部控制發(fā)布審計報告。
4.審計結(jié)論及出具審計報告
在審計結(jié)論和出具報告階段,注冊會計師應(yīng)綜合的評價發(fā)生的錯報和識別的控制缺陷。整合審計中,兩項審計結(jié)果會相互支持其結(jié)論。但還應(yīng)在各自的報告中說明同時進(jìn)行的另一項審計發(fā)表的意見類型。在實務(wù)中,整合審計的具體表現(xiàn)則是由同一會計師事務(wù)所的不同項目組執(zhí)行兩項審計。由同一會計師事務(wù)所來執(zhí)行注冊會計師之間的溝通,協(xié)調(diào)工作進(jìn)度,互相利用對方的工作成果。不同的項目組來執(zhí)行也可以保持一定的獨立性,有利于互相檢查股票作結(jié)果,降低了同時出具錯誤報告的可能性。
五、整合審計中應(yīng)注意的問題
我國的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》著眼于全面提高公司的經(jīng)營管理水平,要求公司圍繞著內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素,對內(nèi)部控制進(jìn)行有效性進(jìn)行全面評價。按照指引要求,
1.提高注冊會計師的專業(yè)能力
將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計整合實施,在編制審計計劃、風(fēng)險評估、控制測試和評價過程中都對注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。這就要求注冊會計師不斷自我完善,運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸罚匾暺髽I(yè)層面控制測試;在較大的工作量中合理安排控制測試;在連續(xù)審計中還要關(guān)注公司控制與風(fēng)險的變化,注意適當(dāng)調(diào)整每年審計的范圍。
2.審計獨立性
內(nèi)部控制報告審計和財務(wù)報告審計的整合并不能和咨詢業(yè)務(wù)有所交叉。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對此有明確的規(guī)定:“為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所,不得同時為統(tǒng)一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)!贝送猓ㄆ诘妮啌Q、特殊人員的隔離和利益相關(guān)人員的回避也是重要的保證方式。只有保持了獨立性,才能擺正審計質(zhì)量,維護(hù)廣大信息使用者的利益。
3.引導(dǎo)報告信息使用者正確認(rèn)識整合報告
財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息的載體,而內(nèi)部審計報告則是財務(wù)報告真實可靠的保障機制的評價結(jié)果。正確認(rèn)識兩種審計報告之間相互印證相互利用的關(guān)系可以更好的幫助報告使用者理解企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)信息,輔助做出合理的決策。
六、結(jié)論
綜上所述,隨著我國對于內(nèi)部控制審計的重視和出臺的政策指引來看,將財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計整合進(jìn)行,必然將有利于提高審計效率、發(fā)揮審計的協(xié)同效應(yīng)并最終提高財務(wù)信息的質(zhì)量。在提高財務(wù)信息質(zhì)量的目標(biāo)指引下,整合風(fēng)險導(dǎo)向和自上而下的審計方法、聯(lián)合確定重要性水平的審計計劃、相互印證相互利用的審計證據(jù)、出具審計報告等環(huán)節(jié),達(dá)到指引所要求的標(biāo)準(zhǔn)。將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計進(jìn)行結(jié)合是保證上市公司財務(wù)報告可靠性的重要手段,只有這樣,才能保證上市公司運行過程中的風(fēng)險低水平,提高上市公司的綜合競爭力。
財務(wù)內(nèi)部審計報告12
在最近紐約證券交易(NYSE)委員會提出的一項建議里指出,董事會的審計委員會應(yīng)該獨立于公司內(nèi)部的高層管理者,并且擁有多于外部審計人員的權(quán)力。其中,尤其應(yīng)該著重指出的是,審計委員會應(yīng)該擁有雇傭和解雇公司獨立審計人員的權(quán)力。
為了實施他們的新權(quán)力,審計委員會的成員需要與公司保持密切的合作,同時,需要收集可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)。這種對合作和數(shù)據(jù)要求的提高也增強了公司內(nèi)部審計人員的地位,因為直到最近,公司內(nèi)部審計團(tuán)隊的成員才逃脫了需要匿名工作的命運,才可以完全把注意力放到更寬泛的公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理項目中來。但是,隨著安然、施樂和World com丑聞的暴露,內(nèi)部審計人員將要承擔(dān)很多附加責(zé)任。
同審計委員會的成員們一樣,公司的管理者們也渴望提高內(nèi)部審計人員的影響,實際上,現(xiàn)在很多財務(wù)總監(jiān)都把內(nèi)部審計人員作為對付公司內(nèi)部設(shè)計精密的會計陰謀的預(yù)警系統(tǒng),“如果一個公司致力于一些連公司審計部門都無法理解的活動,這就是危險信號”,F(xiàn)irst Energy公司的CFO Richard Marsh警告公司。
和財務(wù)分家
但是,對于大多數(shù)大公司來講,問題并不是是否設(shè)置內(nèi)部審計,而是審計人員的老板是誰,對誰負(fù)責(zé)的問題。
管理者和投資者們發(fā)現(xiàn)一個問題:內(nèi)部審計部門通常是從董事會的審計委員會接受任務(wù)。但是,審計部門又是財務(wù)部門的一部分,因此需要定時向CFO報告。此外,公司的審計委員會還包括一些公司外部的理事,而這些理事卻無法監(jiān)督內(nèi)部審計員的日常工作。
一般的`做法應(yīng)該是兩個審計執(zhí)行官,一個在審計委員會負(fù)責(zé)政策制定,一個是公司的高級執(zhí)行官,通常是CFO或者其他高級財務(wù)執(zhí)行官,負(fù)責(zé)日常事務(wù)。
根據(jù)最近國際審計協(xié)會(IIA)的一項調(diào)查表明,在42家公司中,在“功能性”事務(wù)(大方向和政策制定)上,大約有一半的審計執(zhí)行官是直接向?qū)徲嬑瘑T會匯報。但是,有1/4的審計報告或者是給CFO,或者是給CEO。對于IIA的另一個問題,即,誰對首席審計執(zhí)行官的預(yù)算和業(yè)績表現(xiàn)有最終判斷權(quán),在74家公司中有42%認(rèn)為是CFO,5%認(rèn)為是管理者,僅有2%的被訪者會向董事會的審計委員會報告預(yù)算和業(yè)績表現(xiàn)。
基于這種現(xiàn)狀,改革倡導(dǎo)者們認(rèn)為,內(nèi)部審計員應(yīng)該經(jīng)常向董事會的審計委員會報告,而無需向CFO和管理者匯報,因為他們會對內(nèi)部審計員施加壓力,進(jìn)而美化財務(wù)報表!癈FO不可能喜歡讓內(nèi)部審計情況外傳”,IIA的主席William Bishop說。因此,審計應(yīng)該與財務(wù)分開。這場改革將意味著CFO們權(quán)力的削弱。
但是,一些內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人卻習(xí)慣性地喜歡把審計與財務(wù)放在一起,他們認(rèn)為向CFO報告比較方便,因為通常CFO比CEO更容易接近,而且他們在賬目審計方面更加老練,F(xiàn)irst Energy公司的內(nèi)部審計部經(jīng)理Richards就是這樣認(rèn)為。Richards聲稱他與公司財務(wù)總監(jiān)Marsh是一種合作關(guān)系,肩并肩地工作,然后把內(nèi)部審計的問題報告給審計委員會。剛剛在7月份,由于Marsh的介入,Richards收回了一項原本準(zhǔn)備向?qū)徲嬑瘑T會的費用縮減計劃。
許多公司的首席審計執(zhí)行官和CFO關(guān)系都很鐵,審計與財務(wù)的真正分家不會是一日之功。
與外審區(qū)隔
對于很多內(nèi)部審計人員來說,除了在匯報等級上有一些變化以外,更重要的是要對公司內(nèi)部的財務(wù)進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)控。尤其對于一些小公司,內(nèi)審人員還要負(fù)責(zé)很多細(xì)節(jié)上的工作,甚至要撰寫財務(wù)報告,以保證財務(wù)數(shù)據(jù)的可信度,并要求及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的錯誤。
IIA的Bishop認(rèn)為,多年來,這些團(tuán)隊一直在致力于保持情報系統(tǒng)的正常工作和有效運營,“這是一種宏觀面上的工作,不必像大多數(shù)會計師那樣,需要去驗證年度財務(wù)報表和資產(chǎn)平衡表是否真實”。畢竟,內(nèi)部審計人員不是CPA。
但內(nèi)部審計人員認(rèn)為,他們在做一些與外部審計同樣的工作,“內(nèi)部審計需要跟獨立審計人員做同樣的事情嗎?”Richards這樣問,“我認(rèn)為那是在浪費公司資源!
實際上,很多公司的內(nèi)部審計員在工作上與他們的獨立審計公司關(guān)系都非常密切。而且,有些零售商企圖利用內(nèi)部審計人員來幫助他們確認(rèn)財務(wù)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。
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