淺析消費(fèi)稅法經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的論文
無(wú)論人們是否注意到，消費(fèi)稅在稅收體系中的地位確實(shí)在日益突顯。國(guó)際貨幣基金組織曾對(duì)世界上128個(gè)國(guó)家進(jìn)行調(diào)查，其中有1l9個(gè)國(guó)家征收消費(fèi)稅[1]。而且，從世界各國(guó)實(shí)施消費(fèi)稅的情況來(lái)看，消費(fèi)稅有擴(kuò)大的趨勢(shì)，如美國(guó)的增稅方案重點(diǎn)放在消費(fèi)稅，日本則把改革中推行的增值稅正名為消費(fèi)稅。消費(fèi)稅吸引人們的除了其組織財(cái)政收入的功能外，更多的是其對(duì)社會(huì)生活特別是對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的：調(diào)節(jié)功能。
一、消費(fèi)稅法的調(diào)節(jié)功能
稅法的功能是由其內(nèi)在的特有的屬性所決定的。關(guān)于稅法的特性或特征，在稅法理論上有不同的認(rèn)識(shí)。仔細(xì)分析可知，稅法和其他部門(mén)法相比，其獨(dú)有的本質(zhì)特征是其經(jīng)濟(jì)性。稅法的經(jīng)濟(jì)性體現(xiàn)在：第一，稅法直接調(diào)整經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即稅收關(guān)系;第二，稅法能反映經(jīng)濟(jì)規(guī)律，從而能夠引導(dǎo)市場(chǎng)主體從事合理的經(jīng)濟(jì)行為，不斷地解決效率與公平的矛盾;第三，稅法是對(duì)經(jīng)濟(jì)政策的法律化，它通過(guò)規(guī)范經(jīng)濟(jì)杠桿，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[2]。稅法的經(jīng)濟(jì)性特征決定了稅法的社會(huì)功能主要體現(xiàn)為稅收保障與經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)。稅法的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能是指稅法通過(guò)規(guī)范稅這一調(diào)節(jié)手段，引導(dǎo)和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)和運(yùn)行，維護(hù)和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、穩(wěn)定和發(fā)展。消費(fèi)稅法的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能是消費(fèi)稅法通過(guò)對(duì)少數(shù)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為課稅，以引導(dǎo)消費(fèi)，從而影響社會(huì)生產(chǎn)、流通、分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家特定經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的功用與效能。消費(fèi)稅法經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能是法律利益沖突平衡功能的具體體現(xiàn)。法律作為調(diào)節(jié)社會(huì)利益關(guān)系的規(guī)范體系，它必須對(duì)各種利益作出合法與否的界定，并盡可能平衡各種利益關(guān)系，提供解決各種利益沖突的標(biāo)準(zhǔn)和途徑，形成有序而相對(duì)穩(wěn)定的利益格局。龐德在談到法的任務(wù)時(shí)指出：“在調(diào)整人與人之間的關(guān)系和安排人類行為時(shí)，必須考慮到這種欲望或要求[3]�！狈傻睦嫫胶夤δ苤饕憩F(xiàn)為：對(duì)各種利益的重要性作出估計(jì)或衡量，為協(xié)調(diào)利益沖突提供標(biāo)準(zhǔn)。法律一般為利益沖突的平衡提供如下原則：不損害社會(huì)利益原則、利益兼顧原則、縮小利益差距原則、少數(shù)利益受保護(hù)原則等。在處理利益沖突的時(shí)候，法律不應(yīng)當(dāng)只關(guān)注公共利益或私人利益、短期利益或長(zhǎng)期利益、物質(zhì)利益或精神利益，而是應(yīng)當(dāng)努力在二者之間尋找最佳結(jié)合點(diǎn)[4]。在社會(huì)各種利益沖突中，經(jīng)濟(jì)生活中的沖突是最集中、最突出的，其他方面的沖突大多由經(jīng)濟(jì)方面的沖突引起。平衡經(jīng)濟(jì)利益沖突的任務(wù)主要由經(jīng)濟(jì)法擔(dān)任，稅法作為經(jīng)濟(jì)法的重要組成部分負(fù)有不可推卸的責(zé)任。而消費(fèi)稅法由于具各前述特點(diǎn)，其平衡經(jīng)濟(jì)利益沖突的功能尤其突出。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益沖突概括起來(lái)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是個(gè)人利益與社會(huì)利益之間，二是不同的利益階層之間，三是代際之間。消費(fèi)稅法以調(diào)節(jié)消費(fèi)為切人點(diǎn)，按照上述原則，為協(xié)調(diào)和平衡三個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)利益沖突提供了系列準(zhǔn)則。
二、消費(fèi)稅法的主要干預(yù)類別及作用
消費(fèi)稅法調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是從調(diào)節(jié)消費(fèi)入手的，除了財(cái)政意義和歷史原因外，消費(fèi)稅法主要通過(guò)對(duì)四類消費(fèi)品消費(fèi)的干預(yù)，來(lái)調(diào)節(jié)消費(fèi)，從而達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的`。
1.對(duì)不良消費(fèi)行為的矯正功能
各國(guó)或地區(qū)普遍對(duì)含酒精飲料、香煙及其制品征收消費(fèi)稅，擴(kuò)一展開(kāi)來(lái)是對(duì)那些對(duì)個(gè)人或社會(huì)福利改善毫無(wú)益處的產(chǎn)品征稅。對(duì)這些產(chǎn)品的消費(fèi)，不僅對(duì)個(gè)人或社會(huì)福利水平的提高無(wú)益，而且往往會(huì)造成較大的外部負(fù)效應(yīng)而不用或少用這些產(chǎn)品，人們就會(huì)節(jié)省錢用來(lái)購(gòu)買別的商品，提高其生活水平。但政府不能直接限制人們消費(fèi)這類物品，只有通過(guò)征重稅來(lái)控制。這就是消費(fèi)稅的“寓禁于征”，也是消費(fèi)稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)的重要調(diào)控手段。
2.對(duì)環(huán)境、資源的保護(hù)功能
消費(fèi)稅法通過(guò)對(duì)有害環(huán)境或資源消耗較大的物品開(kāi)征消費(fèi)稅，增加消費(fèi)成本，引導(dǎo)人們調(diào)整消費(fèi)方向，從而減少對(duì)環(huán)境的損害和對(duì)資源的消耗。因此，有人稱消費(fèi)稅為“綠色稅收”。
3.對(duì)收入分配的平衡功能
收人分配的不平衡在世界范圍內(nèi)廣泛存在著。收人差距必須控制在一定的范圍，反差過(guò)大，會(huì)引發(fā)偷盜、搶劫、謀殺甚至大規(guī)模的社會(huì)暴*。因此，國(guó)家需要對(duì)國(guó)民收人的分配進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)以達(dá)到矛盾雙方均能接受的平衡狀態(tài)。消費(fèi)稅法平衡收人分配主要體現(xiàn)在對(duì)奢侈品和非生活必需品的課征上。亞當(dāng)嘶密在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)與原因研究》中將消費(fèi)品分為兩類：必需品和奢侈品。他認(rèn)為，對(duì)生活必需品征稅的直接結(jié)果是導(dǎo)致工資的提高，因此，對(duì)生活必需品征稅會(huì)產(chǎn)生同勞動(dòng)工資稅同樣的結(jié)果-扭曲市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制。對(duì)奢侈品征稅不同于生活必需品。雖然對(duì)奢侈品課稅也會(huì)引起價(jià)格升高，但并不一定導(dǎo)致工資的增加。因?yàn)檫@類商品價(jià)格的上漲，一般不會(huì)減少下層階級(jí)的家庭消費(fèi)能力。相反，有利于調(diào)節(jié)社會(huì)貧富不同階層的收人分配不均狀況[5]。消費(fèi)稅法將奢侈品列入征稅范圍，體現(xiàn)的不是像對(duì)不良消費(fèi)行為一樣的“寓禁于征”，它除了限制過(guò)度的奢侈消費(fèi)外，是要讓享用者以犧牲部分財(cái)產(chǎn)為代價(jià)。而在潛伏著不平等危機(jī)的社會(huì)中，富有者在滿足奢侈消費(fèi)的同時(shí)，繳納一定的稅，也是他們比較容易接受的選擇。消費(fèi)稅法據(jù)此調(diào)整著社會(huì)的收人分配。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，消費(fèi)稅有一定的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，并在矯正不良消費(fèi)行為、保護(hù)環(huán)境資源、平衡收人分配等方面起到了相應(yīng)的作用。對(duì)我們認(rèn)識(shí)清和發(fā)揮好消費(fèi)稅的功能具有非常重要的作用。
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