集團(tuán)三層會計(jì)主體資金管理控制研究論文

　　摘要：目前我國各企業(yè)取得了迅速發(fā)展，然而在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)集團(tuán)不斷擴(kuò)大規(guī)模，管理層次和組織架構(gòu)也更加復(fù)雜。很多企業(yè)集團(tuán)常設(shè)立了很多控股公司及子公司，涉及到很多會計(jì)主體，如果子公司管理失控將會導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)集團(tuán)受到打擊。這就需要通過對多會計(jì)主體財(cái)務(wù)管理關(guān)系正確處理。本文提出了資金控制這一內(nèi)部控制中的重要概念并加以探究，希望能夠?qū)φ�合集團(tuán)資源并發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢具有借鑒意義。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);三層會計(jì)主體;資金控制;管理控制

　　在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，資金管理控制是重要內(nèi)容。管理控制效率對企業(yè)資本增值效率有重大影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)資金可以分為外部借貸資金和股東投入資金兩部分，這兩部分資金都需要企業(yè)建立資金控制體系來進(jìn)行監(jiān)管。出資者希望投入的資金能夠安全和增值，而經(jīng)營者與出資者兩權(quán)分立讓出資者的資金得不到安全和使用效率保障。我國的企業(yè)集團(tuán)大多是由子公司發(fā)展而成，企業(yè)集團(tuán)存在多層面會計(jì)主體架構(gòu)，不同主體在資金管理控制上的目標(biāo)、環(huán)境以及控制對象上都存在區(qū)別。我國企業(yè)集團(tuán)在這方面一直處于摸索階段，因此對集團(tuán)三層會計(jì)主體資金管理控制進(jìn)行研究非常具有必要性。

　　一、三層會計(jì)主體的含義

　　會計(jì)主體是財(cái)務(wù)會計(jì)服務(wù)的特定單位，也就是會計(jì)信息反映的特點(diǎn)單位和組織。會計(jì)信息系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)以及提供的信息必須要嚴(yán)格限定在所有經(jīng)營上或者經(jīng)濟(jì)上有獨(dú)立地位的主體或單位內(nèi)，會計(jì)信息系統(tǒng)處理接受的數(shù)據(jù)以及輸出信息不能超過單位或主體界限。所有具有獨(dú)立性的單位都是會計(jì)主體。會計(jì)信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)運(yùn)行過程中，要把所有主體都作為空間界限也就是會計(jì)主體假設(shè)。簡而言之，對會計(jì)主體假設(shè)確定的目的即是為會計(jì)核算劃定出一個(gè)空間范圍，從而為企業(yè)自身經(jīng)營活動與所有者自身經(jīng)濟(jì)收支提供區(qū)別。會計(jì)主體是獨(dú)立的核算單位，它不同于法律主體，母子公司雖然是不同的法律主體，但是為了對企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果全面反映，就必須要把這個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為會計(jì)主體。所謂三層會計(jì)主體指的是在法律上相互獨(dú)立的三個(gè)不同會計(jì)主體，其在經(jīng)營和財(cái)務(wù)上相互聯(lián)系并構(gòu)成一個(gè)集團(tuán)。三層會計(jì)主體中按照兩個(gè)不同的管理層次來進(jìn)行分級管理，在管理控制過程中不僅有內(nèi)部經(jīng)營控制，還有外部資金控制。

　　二、資金在三層會計(jì)主體環(huán)境中的運(yùn)用的特征

　　單一會計(jì)資金控制主要指的是單一主體內(nèi)部的資金控制，其關(guān)注資金的安全性和資金的使用效率�？刂瞥绦蚝痛胧┲饕�有崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)、銀行對賬、復(fù)核記錄以及現(xiàn)金盤點(diǎn)。三層會計(jì)主體的資金控制主要指在三層會計(jì)主體企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)總部對各分支機(jī)構(gòu)資金的收支等內(nèi)部控制及分支機(jī)構(gòu)和客戶、供應(yīng)商的外部資金控制，其注重資金的'效益性和安全性。控制措施和程序不僅有單個(gè)會計(jì)主體的銀行對賬與復(fù)核記錄，還有對分子公司的開票控制、主體間的收款控制以及發(fā)貨控制，其涉及到較多的管理手段和管理要素，控制要求更高。第二、三層會計(jì)主體和單一會計(jì)主體在資金控制上有不同特征。首先是資金控制主體方面。在三層會計(jì)主體中，無論是母公司還是子公司，都具有獨(dú)立的法人地位以及對應(yīng)的獨(dú)立經(jīng)營理財(cái)自主權(quán)。這就表示企業(yè)集團(tuán)資金控制有多個(gè)主體，是包括母公司在內(nèi)的多個(gè)不同階段的成員企業(yè)形成的層次復(fù)雜的復(fù)合結(jié)構(gòu)體系。其次是資金控制目標(biāo)方面。多層次會計(jì)主體資金控制目標(biāo)具有特殊性，主要是其控制主體多層次復(fù)合結(jié)構(gòu)決定的。因?yàn)槌蓡T企業(yè)和母公司法人地位平等，是獨(dú)立的利益主體，所以各成員企業(yè)在控制過程中難免會導(dǎo)致謀求自身局部利益最大化可能。針對這種情況，總部要明確資金控制目標(biāo)，立足于集團(tuán)整體利益最大化，根據(jù)一體化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和控制政策，統(tǒng)一規(guī)劃和協(xié)調(diào)母公司與子公司的控制目標(biāo)和利益沖突。再次是資金控制對象方面。單一會計(jì)主體資金運(yùn)行在范圍內(nèi)自成系統(tǒng)，三層會計(jì)主體資金運(yùn)行涉及多個(gè)主體和不同層面。企業(yè)集團(tuán)資金運(yùn)行是多個(gè)會計(jì)主體各自資金運(yùn)行系統(tǒng)的一體化復(fù)合，所以在財(cái)務(wù)關(guān)系上，其面臨問題、涉及利益者及其層級結(jié)構(gòu)以及采取控制措施也更加復(fù)雜。單一會計(jì)主體資金可調(diào)劑性小，難以在商品市場和金融市場投資上做成適宜抉擇，在納稅和償債風(fēng)險(xiǎn)上存在巨大剛性壓力。相反，其在總部統(tǒng)運(yùn)籌與成員企業(yè)配合協(xié)同下，三層會計(jì)主體資金運(yùn)動于整體上的可調(diào)劑彈性會極大增強(qiáng)，在保障業(yè)務(wù)經(jīng)營資金需求前提下，可以應(yīng)用成員企業(yè)資金需要時(shí)間差來產(chǎn)生游資在金融市場等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)で蠹鞍盐沼欣�的投資機(jī)會。最后是資金控制環(huán)境方面。和單一會計(jì)主體相比，企業(yè)集團(tuán)資金控制活動不但需要滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要而廣泛涉足金融市場和勞務(wù)市場，為其募集資金、實(shí)施價(jià)值咨詢論證、收付各種款項(xiàng)以及償還債務(wù)本息等，而且要在大型企業(yè)集團(tuán)中還廣泛設(shè)置著能獨(dú)立從事投資融資活動的財(cái)務(wù)公司。

　　三、集團(tuán)三層會計(jì)主體資金管理控制建議

　　資金內(nèi)部控制可以分為三個(gè)層次：母公司對子公司的資金控制、會計(jì)主體內(nèi)部資金控制以及會計(jì)主體之間的的資金內(nèi)部控制。最后一層風(fēng)險(xiǎn)最高，可以采取以下措施來加強(qiáng)管理。首先，加強(qiáng)與信息化技術(shù)的結(jié)合。資金管理控制要和全面實(shí)施信息化技術(shù)充分融合，全面提升資金監(jiān)管和控制的效果�，F(xiàn)代企業(yè)大多應(yīng)用了信息管理系統(tǒng)，其促進(jìn)了生產(chǎn)管理、人力資源管理以及業(yè)務(wù)管理等方面的進(jìn)步。但是現(xiàn)在企業(yè)信息管理系統(tǒng)偏向于企業(yè)內(nèi)部資源整合，不包括資金信息管理系統(tǒng)。企業(yè)集團(tuán)要充分重視信息化技術(shù)在資金管理控制系統(tǒng)的應(yīng)用建設(shè)規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)資金管控流程自動化，提高資金管理的安全性和穩(wěn)定性。其次，對流程框架圖加以應(yīng)用。企業(yè)要充分應(yīng)用流程框架圖來作為企業(yè)集團(tuán)三層主體資金管理控制的輔助規(guī)則設(shè)定。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)不斷擴(kuò)大規(guī)模，資金管理層面日益復(fù)雜，部分企業(yè)還在用書面文字來設(shè)立財(cái)務(wù)資金管控規(guī)則，不僅花費(fèi)了大量時(shí)間，而且規(guī)則復(fù)雜非常麻煩。用流程框架圖則能彌補(bǔ)書面文字的弊端，以直觀形式促進(jìn)復(fù)雜規(guī)則的推廣。同時(shí)結(jié)合資金信息管理系統(tǒng)，能夠讓集團(tuán)資金管控體系達(dá)到嚴(yán)格控制、穩(wěn)定運(yùn)行且高效管理的目的。再次，健全企業(yè)集團(tuán)資金預(yù)算管理制度。企業(yè)集團(tuán)資金集中管理需涵蓋資金預(yù)算功能，兼容多種資金預(yù)算周期，保證年度預(yù)算、月平均、周計(jì)劃且日安排，從而將垂直形成的資金預(yù)算數(shù)據(jù)結(jié)合到扁平化資金結(jié)算平臺中。結(jié)算審批可參照預(yù)算項(xiàng)目屬性進(jìn)行多種不同的控制，也可根據(jù)預(yù)算要求調(diào)撥資金，提升資金管理效率。最后，地區(qū)性財(cái)務(wù)總部進(jìn)行資金集中管理控制。我國企業(yè)集團(tuán)大多采用內(nèi)部銀行或財(cái)務(wù)結(jié)算中心的資金控制模式來對多層面資金運(yùn)行活動進(jìn)行監(jiān)控。而西方跨國集團(tuán)其分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)分布世界各地，一般采用總部財(cái)務(wù)公司、全球分支機(jī)構(gòu)所在地區(qū)設(shè)立地區(qū)性財(cái)務(wù)總部的形式。地區(qū)性財(cái)務(wù)總部兼有結(jié)算中心和再開票中心的功能。我國企業(yè)可以借鑒國外跨國公司做法，先進(jìn)行地區(qū)性財(cái)務(wù)總部資金控制模式，運(yùn)行成熟后再向海外區(qū)域機(jī)構(gòu)推廣。

　　四、結(jié)語

　　資金與企業(yè)關(guān)系類似于血液與機(jī)體的關(guān)系，主要對資金進(jìn)行控制就可以掌握企業(yè)命脈。三層會計(jì)主體資金管理控制體系中，要合理設(shè)置資金運(yùn)作流程、全面應(yīng)用信息化技術(shù)、發(fā)揮流程框架圖的輔助規(guī)則作用并健全企業(yè)集團(tuán)資金預(yù)算管理制度，從而保證企業(yè)對資金的有效管理。

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