小型會計師事務所生存發(fā)展的探討論文

　　摘要：我國的小型會計師事務所伴隨著改革開放后中小企業(yè)的崛起發(fā)展迅速，呈現(xiàn)出規(guī)模小、分布廣等特點。由于我國法規(guī)政策不完善這一客觀原因和發(fā)展過程中出現(xiàn)的外部市場環(huán)境惡劣、內部發(fā)展動力不足、多頭不力監(jiān)管和人才招聘難等問題，使得中小型會計師事務所的發(fā)展陷入瓶頸。

　　關鍵詞：做精做專;小型會計師事務所

　　現(xiàn)階段我國小型事務所如何在激烈的市場競爭中獲得一席之地?如何探索適合自己發(fā)展模式?這是小型所合伙人及所有關注小型所發(fā)展的有識之士共同探討的問題。筆者之見，相比事務所的“做大做強”來說，也許“做專做精”更適合小型事務所的生存和發(fā)展。

　　近年來，培養(yǎng)內資國際化事務所的宏觀監(jiān)管的考慮，在扶持、催化國內大所方面有所傾斜，客戶和企業(yè)的上級監(jiān)管等部門在業(yè)務委托方面也加重了對事務所規(guī)模、資質的權重，小型事務所承接大型業(yè)務的壁壘增加。據(jù)2012年7月30日新網(wǎng)中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭30日所講，截至2011年底我國共有會計師事務所7976家與十年前相比，翻了一翻還多。2012年綜合評價前百家信息來看，前百家事務所2011年收入總和達到279億元，占行業(yè)總收入的 63%，其中“四大”收入總和約100億元，占我國前百家會計師事務所收入總和的35%左右。不難看出，在夾縫中生存的小型會計師事務所，面臨著不進則退的現(xiàn)實問題。

　　一、我國小型會計師事務所職業(yè)現(xiàn)狀原因分析

　　首先，小型會計師事務所面對的外部環(huán)境方面。小型會計師事務所的業(yè)務范圍狹窄，客戶層次低端，業(yè)務量少，加之市場發(fā)育不成熟，外部競爭環(huán)境更加嚴峻小型會計師事務所為了生存，保住原有的市場常以低價競爭作為爭搶客戶的手段。另外被審計人與審計委托人一體化，會計師事務所和注冊會計師在“衣食父母”面前，不惜以委屈“審計原則”作交易。從而在風險控制與經(jīng)濟利益的選擇上，小型所可能更愿意鋌而走險趨向經(jīng)濟利益而忽視風險控制，審計質量無法保證。

　　其次，小型會計師事務所內部環(huán)境方面。小型事務所組織結構不合理、人員職業(yè)水平參差不齊和內部質量控制機制不健全。到目前為止，我國絕大多數(shù)會計師事務所實行的是有限責任公司制，實行合伙制的不到10%。有限責任的組織形式弱化了事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識，審計失敗的成本低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質量就失去最根本的機制約束和保障。小型所的從業(yè)人員普遍存在年齡老化、知識結構陳舊，從業(yè)人員來源渠道狹窄，不注重職業(yè)培訓，因而在面對新情況和新問題時，無從下手。小型所的規(guī)章制度方面又往往都流于形式，操作執(zhí)行性差。

　　最后，外部監(jiān)管環(huán)境方面。小型會計師事務所面臨的法律風險較低和多頭監(jiān)管造成協(xié)調困難等現(xiàn)實情況。我國相關法律責任體系的不完善，這也是小型事務所和注冊會計師出具虛假報告和不正當競爭等現(xiàn)象屢禁不止的主要原因。政府監(jiān)督和注協(xié)職責和分工不是很明確，各個機構之間的職能重疊交錯，最終導致無效監(jiān)管。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結果不能相互認同，使一些被發(fā)現(xiàn)問題得不到及時處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。

　　二、小型所走出發(fā)展困境的幾點看法

　　(一)小型會計師事務所在組織形式和拓展業(yè)務范圍方面必須創(chuàng)新改革，立足于“做精做�！�

　　財政部財會[2010]13號文的發(fā)布，是貫徹落實《國務院辦公廳轉發(fā)財政部關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》(國辦發(fā)[2009]56 號)精神，加強小型會計師事務所管理、嚴格小型會計師事務所準入條件的重要舉措，是提高小型會計師事務所執(zhí)業(yè)質量、正確引導小型會計師事務所做精做專的指導性文件。該文件首先對小型事務所在組織形式上作了必要的規(guī)定：原則上應當采用普通合伙組織形式，合伙人依法對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任，合伙人利益與事務所的前程和命運緊緊連系一起，將壓力和動力結合，增強職業(yè)風險、責任、質量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自外界的不當利益驅動力，這就從源頭上解決了原有限責任公司制股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任所帶來的輕質量重收入無視風險的問題。而規(guī)定65周歲以上人員不得擔任新設立小型會計師事務所的(合伙人)股東，是為有效防止合伙人(股東)由于年齡偏大存在知識老化、精力不濟難于勝任注冊會計師崗位的情況。

　　財會 [2010]13號文指出：小型會計師事務所要主動創(chuàng)新發(fā)展模式、服務方式和技術手段，在鞏固傳統(tǒng)業(yè)務的基礎上，不斷挖掘市場需求，深化專項領域服務，進一步拓展業(yè)務范圍。大多數(shù)小型會計師事務所相當程度上依賴于傳統(tǒng)審計業(yè)務，業(yè)務模式具有高投入、低產(chǎn)出的特征，由于人才匱乏、業(yè)務模式單一、地域觀念強烈、固守一方，對開拓新領域新業(yè)務也心有余而力不足，只能死守傳統(tǒng)審計業(yè)務，路越走越窄，逐漸面臨被行業(yè)淘汰的危險，因此拓展思路求新創(chuàng)新刻不容緩。

　　小型會計師事務所必須走專門化又精又專的道路，做好法定業(yè)務的同時，拓展新興業(yè)務市場，為企事業(yè)單位提供內部控制、管理咨詢、并購重組、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策等相關業(yè)務領域的綜合服務。只有大力拓展新業(yè)務領域，將行業(yè)增長點建立在利用現(xiàn)代科技審計手段上，為國民經(jīng)濟提供高端咨詢服務，發(fā)揮好會計信息和專家資源對控制風險、引導資源整合和高效流動作用的同時，達到注冊會計師行業(yè)自身產(chǎn)業(yè)升級的目標，從而實現(xiàn)向高增長、高回報的高端業(yè)務模式轉變。

　　(二)小型事務應建立培育和發(fā)展自己的企業(yè)文化

　　會計師事務所要求智合和人合能融為一體的企業(yè)，其企業(yè)文化的內涵要求也就會更高。企業(yè)文化的形成及其內涵與這個企業(yè)領導者的個人素養(yǎng)、知識結構、本人的喜好是分不開的。領導者個人的有些愛好或某些專長如果具有相當?shù)闹�識文化沉淀，并經(jīng)過多年在事務所潛移默化中已逐步得到廣大員工認同時，它就可能轉化成事務所的企業(yè)文化，事務所的企業(yè)文化一旦形成，應該把它看成是事務所的一種精神財富，要倍加珍惜、細心呵護，因為它在今后事務所的發(fā)展中可能給事務所帶來的經(jīng)濟效益和社會效益是無法估量的。

　　(三)加強會計師事務所業(yè)務質量控制，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力是報業(yè)之本

　　小型事務所要“做精做�！�，應當制定和完善員工招聘制度、培訓制度、業(yè)績評價制度、薪酬及晉升制度、內部分配及獎勵制度等各項人力資源政策和程序，并努力創(chuàng)造良好的環(huán)境和氛圍，以確保本所擁有足夠的具有勝任能力和必要素質并遵守職業(yè)道德的注冊會計師和審計人員。培訓工作是小型所增強質量控制、提高專業(yè)水平和員工素質的重要途徑，同時關系小型所的生死存亡和興衰成敗，也會影響經(jīng)濟信息質量和社會誠信建設。

　　(四)完善外部對事務所監(jiān)管體制

　　建立民事責任賠償機制和合理配置監(jiān)督資源。完善各項法律法規(guī)和制度，建立審計責任“問責制”，讓注冊會計師行業(yè)的法律風險和違規(guī)成本遠遠高于收益。針對政府多頭監(jiān)管最終導致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨立的監(jiān)管體系，同時，要引入公開披露制度和加強媒體的監(jiān)督的機制，使典型案件的審理、聽證和處罰公開化，增加監(jiān)管的實效性，將處罰措施切實到位。

　　目前，整個行業(yè)正處于重新洗牌階段，事務所不進則退。眾多小型會計師事務所只有認清形勢，痛定思痛轉變轉變傳統(tǒng)的經(jīng)營模式和思維模式，放眼長遠，對外大力開拓新的行業(yè)領域;對內加強事務所組織結構治理、強化質量控制。只有這樣才能樹立良好的行業(yè)誠信和專業(yè)形象，立足于行業(yè)不敗之地并脫穎而出。

　　參考文獻：

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　　3.張海梅.注冊會計師審計風險的控制策略[J].審計月刊,2010(1).

　　4.駱竹梅.會計師事務所業(yè)務質量督導淺析[J].財會通訊,2010(4).

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