2017注冊會計師考試《會計》沖刺題
沖刺題一：
【單選題】：
甲公司20×9年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：
(1)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為 3 000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。
(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術的成本為4 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術的計稅基礎為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(4)20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備 l 000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為l 200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。
甲公司20×9年度實現(xiàn)的利潤總額為15 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2010年考題)
(1)下列各項關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)
B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)
C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)
D.長期股權投資產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債
E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債
(2)下列各項關于甲公司20×9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有( )。
A.確認所得稅費用3 725萬元
B.確認應交所得稅3 840萬元
C.確認遞延所得稅收益ll5萬元
D.確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬元
E.確認遞延所得稅負債570萬元
(1)【答案】ACE
【解析】商譽計提減值準備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項A正確;自行開發(fā)無形資產(chǎn)不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項B錯誤;固定資產(chǎn)因其會計和稅法計提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項C正確;權益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權投資賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債，選項D錯誤;投資性房地產(chǎn)因會計上確認公允價值變動和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債，選項E正確。
(2)【答案】ABC
【解析】固定資產(chǎn)賬面價值=8 000-8 000/10=7 200(萬元)，計稅基礎=8 000-8 000/16=7 500(萬元)，可抵扣暫時性差異=7 500-7 200=300(萬元)，商譽因減值形成可抵扣暫時性差異1 000萬元，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(300+1 000)×25%=325(萬元)，選項D錯誤;投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應納稅暫時性差異變動=500+6 800/20=840(萬元)，遞延所得稅負債發(fā)生額=840×25%=210(萬元)，選項E錯誤;遞延所得稅收益=325-210=115(萬元)，選項C正確;應交所得稅=[15 000-4 000/10×1/2×50%+(300+1 000) -840]×25%=3 840(萬元)，選項B正確;所得稅費用=3 840-115=3 725(萬元)，選項A正確。
【多選題】：
下列項目中，產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有( )。
A.期末預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用
B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分
C.對可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進行了調(diào)整
D.對以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整
E.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分計提了減值準備
【答案】BCD
【單選題】：
我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是( )。
A.該企業(yè)以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易
B.該企業(yè)以歐元計價和結算的交易不屬于外幣交易
C.該企業(yè)的編報貨幣為歐元
D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣
【答案】C
【解析】外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣;我國編報的財務報表應當折算為人民幣。
【單選題】：
某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：6.5。中、外投資者分別于2013年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2013年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.20、1：6.25、1：6.24和1：6.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為( )萬元人民幣。
A.2 600
B.2 485
C.2 480
D.2 520
【答案】B
【解析】該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額=300×6.2+100×6.25=2 485(萬元人民幣)。
【單選題】：
甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為( )萬元人民幣。
A.-10
B.15
C.25
D.35
【答案】D
【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元人民幣)。
甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。 2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1250萬美元;美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.10元人民幣;2013年度平均匯率，1美元=6.15元人民幣。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為( )萬元。
A. -135
B. -72.5
C. -145
D.0
(2)甲公司合并財務報表中的外幣報表折算差額為( )萬元。
A. -135
B. -108
C. -116
D.0
(1)【答案】A
【解析】外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10-(1250×6.2+200×6.15)=-135(萬元人民幣)。
(2)【答案】B
【解析】合并財務報表中的外幣報表折算差額=-135×80%=-108(萬元)。
沖刺題二：
【單選題】：
甲公司為境內(nèi)注冊的公司，以人民幣為記賬本位幣。甲公司30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結算。2012年12月31目，甲公司應收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2 000萬元;應付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3 500萬元。
2013年甲公司出口產(chǎn)品形成應收賬款1 000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10 200萬元;進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6 578萬元。2013年12月31日歐元與人民幣的匯率為l：10.08。
甲公司擁有乙公司80%的股權。乙公司在美國注冊，以美元為記賬本位幣，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。2013年年末，甲公司應收乙公司長期款項1 000萬美元，該長期應收款實質(zhì)上構成對乙公司凈投資的一部分，2012年l2月31日折算的人民幣金額為8 200萬元。2013年l2月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)根據(jù)上述資料選定的記賬本位幣，甲公司個別財務報表中2013年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A.506
B.104
C.106
D.400
(2)關于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負債表中的列示，下列說法中正確的是( )。
A.將其并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表
B.在外幣報表折算差額項目反映
C.單設少數(shù)股東外幣報表折算差額項目反映
D.將其并入未分配利潤項目反映
(3)關于甲公司應收乙公司的1 000萬美元于資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表如何列示，下列說法中正確的是( )。
A.作為財務費用反映
B.應由財務費用轉入外幣報表折算差額
C.單設“合并報表匯兌差額”項目反映
D.作為管理費用反映
(1)【答案】A
【解析】“應收賬款——歐元”產(chǎn)生的匯兌損失=(2 000+ 10 200)-(200+1 000)×10.08=104(萬元人民幣)，“應付賬款——歐元”產(chǎn)生的匯兌損失=(350+650)×10.08-(3 500+ 6 578)=2(萬元人民幣)，“長期應收款——美元”產(chǎn)生的匯兌損失=8 200-1 000×7.8=400(萬元人民幣)，甲公司個別財務報表中2013年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失=104+2+400=506(萬元人民幣)。
(2)【答案】A
【解析】在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表。
(3)【答案】B
【解析】實質(zhì)上構成對子公司凈投資的長期應收款1 000萬美元以子公司的記賬本位幣美元反映，則該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額400萬元人民幣應直接轉入“外幣報表折算差額”。
【單選題】：
甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售;同時，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。
20×7年12月31日，甲公司應收乙公司賬款為1 500萬英鎊;應付乙公司賬款為1 000萬英鎊;實質(zhì)上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2 000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為 1：10。
20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款 5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元;自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3 400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33 728萬元。20×8年12月31日，甲公司應收乙公司賬款6 500萬英鎊，應付乙公司賬款4 400萬英鎊，長期應收乙公司款項2 000萬英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。
20×9年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品、采購原材料開始以歐元結算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。(2009年原制度考題)
(1)乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是( )。
A.納稅使用的貨幣
B.母公司的記賬本位幣
C.注冊地使用的法定貨幣
D.主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費用的貨幣
(2)下列各項關于甲公司20×8年度因期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是( )。
A.應付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬元
B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元
C.應收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬元
D.長期應收乙公司款項產(chǎn)生匯兌收益120萬元
(3)下列各項關于甲公司編制20×8年度合并財務報表時會計處理的表述中，正確的是( )。
A.長期應收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目列示
B.甲公司應收乙公司賬款與應付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負債表中列示
C.采用資產(chǎn)負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務報表
D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權益項目列示
(4)下列各項關于乙公司變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是( )。
A.記賬本位幣變更日所有者權益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣
B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣
C.記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣
D.記賬本位幣變更當年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣
【答案】D
【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：第一，該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價及結算;第二，該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;第三，融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
(2)【答案】A
【解析】對乙公司應付賬款產(chǎn)生的匯兌損失=(1 000+3 400)×9.94-(1 000×10+33 728 )=8(萬元人民幣);對乙公司應收賬款產(chǎn)生的匯兌損失= (1 500×10 +49 400 )-(1 500+5 000)×9.94=-210(萬元人民幣);對乙公司長期應收款產(chǎn)生的匯兌收益=2 000×9.94-2 000×10=-120(萬元人民幣);計入當期損益的匯兌損失=8+120-210 =-82(萬元人民幣)。
(3)【答案】D
【解析】長期應收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表“外幣報表折算差額”項目反映，選項A錯誤;甲公司對乙公司的應收款項和應付款項在編制合并報表時已經(jīng)全部抵消，不需要在合并報表中列示，選項B錯誤;乙公司報表中只有資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)、負債項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，選項C錯誤;乙公司外幣報表折算差額歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權益項目列示，選項D正確。
(4)【答案】B
【解析】企業(yè)變更記賬本位幣，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。
【多選題】：
企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的有( )。
A.預收款項
B.交易性金融資產(chǎn)
C.持有至到期投資
D.盈余公積
E.資本公積
【答案】ABC
【解析】資產(chǎn)負債表日，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;盈余公積和資本公積屬于所有者權益項目，應采用發(fā)生時的即期匯率折算。
【多選題】：
對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有( )。
A.外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務費用
B.外幣專門借款發(fā)生的`匯兌差額，應計入購建固定資產(chǎn)期間的財務費用
C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務所形成的應收應付款發(fā)生的匯兌差額，應計入當期財務費用
D.企業(yè)的外幣銀行存款發(fā)生的匯兌差額，應計入當期財務費用
E.企業(yè)的外幣兌換業(yè)務所發(fā)生的匯兌差額，應計入當期營業(yè)外支出
【答案】CD
【解析】外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益;外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應計入相關資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當期損益(財務費用);企業(yè)的外幣兌換業(yè)務所發(fā)生的匯兌差額，應計入財務費用。
沖刺題三：
【多選題】：
境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有( )。
A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況
B.與母公司交易占其交易總量的比重
C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量
D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預期的債務
E.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性
【答案】ABCDE
【解析】上述選項均正確。
【單選題】：
擔保余值，就承租人而言，是指( )。
A.由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值
B.在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值
C.就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值
D.承租人擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值
【答案】A
【解析】擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。
【單選題】：
某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為60萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為30萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為( )萬元。
A.890
B.960
C.940
D.800
【答案】A
【解析】最低租賃付款額=100×8+60+30=890(萬元)。
【單選題】：
乙公司2013年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規(guī)定：(1)該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元;(2)或有租金為4萬元;(3)履約成本為5萬元;(4)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7萬元;(5)與承租人和乙公司均無關聯(lián)關系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬元。乙公司2013年1月10日對該租出大型設備確認的應收融資租賃款為( )萬元。
A.51
B.55
C.58
D.67
【答案】C
【解析】應收融資租賃款=8×6+7+3=58(萬元);或有租金與履約成本不能計算在內(nèi)。
【單選題】：
甲公司于2013年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為4年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2013年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為( )萬元。
A.0
B.24
C.32
D.50
【答案】B
【解析】甲公司應就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。
【單選題】：
承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是( )。
A.銀行同期貸款利率
B.租賃合同中規(guī)定的利率
C.出租人出租資產(chǎn)的無風險利率
D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率
【答案】D
【解析】以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。
【單選題】：
承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設備，該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的期限為( )年。
A.6
B.8
C.2
D.7
【答案】B
【單選題】：
2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以2500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2013年1月1日至2017年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金180萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為4000萬元，己計提折舊1600萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為2600萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金180萬元。甲公司上述業(yè)務影響2013年的利潤總額為( )萬元。
A.-180
B.100
C.-80
D.-280
【答案】C
【解析】售價低于公允價值，但高于賬面價值，出售時應確認利潤=2500-(4000-1600)=100(萬元)， 上述業(yè)務影響2013年的利潤總額=100-180=-80(萬元)。
【多選題】：
關于初始直接費用，下列說法中正確的有( )。
A.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產(chǎn)的價值
B.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入管理費用
C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益
D.出租人經(jīng)營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用，應當計入當期損益
E.出租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入管理費用
【答案】ACD
【解析】承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產(chǎn)的價值;出租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入長期應收款。
【多選題】：
下列項目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有( )。
A.融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例
B.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅
C.租賃合同規(guī)定的利率
D.融資租入固定資產(chǎn)的預計凈殘值
E.融資租入固定資產(chǎn)的預計使用年限
【答案】BC
【解析】初始直接費用應計入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。
【多選題】：
20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日，月租金為6萬元，每年末支付當年度租金;前3個月免交租金;如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設備的公允價值為980萬元。下列各項關于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有( )。
A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益
B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益
C.經(jīng)營租賃設備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn)
D.經(jīng)營租賃設備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊
E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分攤的金額確認租金費用
【答案】ABE
【解析】或有租金在實際發(fā)生時記入“財務費用”科目;發(fā)生的初始直接費用記入“管理費用”科目;對于經(jīng)營租賃設備，承租人甲公司并不承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊;存在免租期的，免租期應確認租金費用。
沖刺題四：
2012年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權，這些人員從被授予股票期權之日起連續(xù)服務滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權在授予日的公允價值為每股12元。2013年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2013年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2013年12月31日，甲公司因高管人員行權應確認的股本溢價為( )萬元。
A.200
B.300
C.500
D.1700
【答案】B
【解析】行權時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積—其他資本公積”=50×2×12=1200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=1500(萬元)，行權應確認的股本溢價=600+1200-1500=300(萬元)。
【單選題】： A公司為一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人員每人授予5萬份股票期權,這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年,即可以4元每股的價格購買5萬股A公司股票,從而獲益。公司估計每份期權在授予日的公允價值為15元。第一年有20名職員離開A公司,A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開公司,公司將估計的職員離開比例修正為18%;第三年又有15名職員離開公司。A公司2013年應計入管理費用的金額為( )萬元。
A.5 000
B.4 000
C.12 000
D.4 200
【答案】D
【解析】A公司2013年計入管理費用的金額=200×(1-18%)×5×15×2/3-200×(1-20%)×5×15×1/3=4 200(萬元)。
【單選題】： 20×6年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。
20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。
在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采用的權益性工具的公允價值是 ( )。
A.20×6年12月20日的公允價值
B.20×6年12月31日的公允價值
C.20×7年2月8日的公允價值
D.20×9年12月31日的公允價值
(2)甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是( )萬元。
A.-2 000
B.0
C.400
D.2 400
(1)【答案】A
【解析】該事項是附服務年限條件的權益結算的股份支付，股份支付計入相關費用的金額采用授予日的公允價值計量。
(2)【答案】C
【解析】在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷交付高管的庫存股成本2 000萬元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12-200×10=400(萬元)。
【多選題】： 關于股份支付的計量， 下列說法中正確的有( )。
A.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量
B.以現(xiàn)金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
D.以權益結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量
E.無論是以權益結算的股份支付，還是以現(xiàn)金結算的股份支付，均應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量
【答案】AC
【解析】以現(xiàn)金結算的股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權益工具的公允價值重新計量;以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。
【多選題】： 股份支付中通常涉及可行權條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權條件中的非市場條件的有( )。
A.最低股價增長率
B.營業(yè)收入增長率
C.最低利潤指標的實現(xiàn)情況
D.將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金
【答案】BC
【解析】選項A屬于市場條件;選項B和C屬于非市場條件;選項D不屬于可行權條件。
【單選題】： 2013年1月1日，甲公司以1043.28萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額1000萬元，票面年利率6%，實際利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2013年12月31日，該持有至到期投資的計稅基礎為( )萬元。
A.1095.444
B.1043.28
C.0
D.1000
【答案】A
【解析】持有至到期投資賬面價值=1043.28×(1+5%)=1095.444(萬元)，計稅基礎與賬面價值相等。
計稅基礎為零的負債
【單選題】： 下列各項負債中，其計稅基礎為零的是( )。
A.賒購商品
B.從銀行取得的短期借款
C.因確認保修費用形成的預計負債
D.為其他單位提供債務擔保確認的預計負債
【答案】C
【解析】選項A和選項B不影響損益，計稅基礎與賬面價值相等;選項C，稅法允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額=0;選項D，稅法不允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。
【單選題】： A公司于2012年3月20日購入一臺不需安裝的設備，設備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2012年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】C
【解析】2012年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5×9/12=170(萬元)
計稅基礎=200-200×40%×9/12=140(萬元)
應納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)
【單選題】： 甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，2013年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費90萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分.準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2013年12月31日下列會計處理中正確的是( )。
A.轉回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元
B.增加遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元
C.轉回遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元
D.增加遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
【答案】C
【解析】甲公司2013年按稅法固定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費=4000×2.5%=100(萬元)，實際發(fā)生的90萬元當期可扣除，2012年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應轉回遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5(萬元)，選項C正確。
遞延所得稅費用
【單選題】： 甲公司20×8年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：
(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額;
(2)計提與擔保事項相關的預計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除;
(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額;
(4)計提固定資產(chǎn)減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)
(1)下列各項關于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是( )。
A.預計負債產(chǎn)生應納稅暫時性差異
B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
D.固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
(2)甲公司20×8年度遞延所得稅費用是( )萬元。
A.-35
B.-20
C.15
D.30
(1)【答案】D
【解析】事項(1)產(chǎn)生應納稅暫時性差異60萬元，確認遞延所得稅負債15萬元(對應科目所得稅費用);事項(2)不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅;事項(3)產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元(對應科目資本公積);事項(4)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異140萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35(萬元)(對應科目所得稅費用)。
(2)【答案】B
【解析】甲公司20×8年度遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20(萬元)
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