資產評估行業(yè)中關于執(zhí)業(yè)質量的分析

　　下面是一篇關于資產評估行業(yè)中關于執(zhí)業(yè)質量的分析的參考范例，希望對相關從業(yè)者寫作資產評估報告有所幫助。

　　摘要：本文通過廣西財政廳開展2010年資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量的檢查，發(fā)現(xiàn)廣西資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量存在一系列問題，通過對影響廣西資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量的因素進行分析，進而提出健全廣西資產評估行業(yè)規(guī)范、完善對資產評估行業(yè)科學發(fā)展政策的研究、加大拓展資產評估新業(yè)務的力度、加強行政監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管的協(xié)調配合、建立健全事務所內部控制制度和大力發(fā)展廣西資產評估高等教育等對策建議。

　　關鍵詞：資產評估 執(zhí)業(yè)質量 內部控制

　　資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量的提高，不僅可以提高注冊資產評估師執(zhí)業(yè)能力，還可以進一步提升資產評估行業(yè)社會公信力。2010年廣西資產評估協(xié)會開展以資產評估機構執(zhí)業(yè)質量檢查為核心的調查，采用分層抽樣的方法抽查了10家廣西資產評估師事務所，分別對于其內部管理制度、設立條件持續(xù)情況與合伙人及股東任職條件持續(xù)情況方面、對資產評估師股東或合伙人由所在資產評估機構為其繳納基本醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的情況和獨立執(zhí)業(yè)質量等方面進行了檢查。本文以這次檢查結果為切入點，通過分析廣西資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量存在問題的原因，從而提出提高廣西資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量的對策。

　　一、廣西資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量現(xiàn)狀分析

　　(一)事務所執(zhí)業(yè)缺乏內部控制

　　(1)缺乏必要的制度。在檢查過程中，大多數(shù)的事務所都已經按照財政部和中評協(xié)要求，制定了比較完整的內部控制制度，包括對執(zhí)業(yè)質量、人員管理、財務管理等方面的內容。但仍存在少數(shù)事務所缺乏必要的制度建設，沒有對執(zhí)業(yè)質量等進行控制的制度。

　　(2)對工作底稿的復核不夠完整。在檢查中發(fā)現(xiàn)，在部分的工作底稿中沒有反映出復核的痕跡，沒有體現(xiàn)出三級復核的要求;在個別復核人簽名存在重復簽名現(xiàn)象;在部分工作底稿中體現(xiàn)了復核的程序，可僅有簽名而無復核意見，使得復核流于形式。

　　(3)對于報告簽發(fā)和報告簽章方面缺乏管理。在檢查中發(fā)現(xiàn)，有個別事務所缺乏對報告簽發(fā)的管理，在底稿中沒有報告簽發(fā)過程的記錄，無法表明報告簽發(fā)是否經過相關人員的授權。在對于報告簽章方面，個別事務所的部分工作底稿只有注冊資產評估師的蓋章而缺乏簽名，甚至個別的報告沒有主任及其他相關人員簽章。

　　(4)缺乏相應的收費制度。在檢查中發(fā)現(xiàn)，每個事務所都將《資產行業(yè)收費管理辦法》粘貼在辦公地點。但只有廣西正德評估有限公司專門建立內部收費管理辦法，其他機構都是使用評估行業(yè)收費管理辦法;并且極大多數(shù)事務所都沒有針對評估費的債權催收制度和索賠制度。

　　(二)基礎規(guī)范不完備

　　(1)工作底稿不規(guī)范和不完備。

　　檢查的報告中，評估報告的底稿基本符合規(guī)范，能夠支撐評估結果，但是工作底稿中存在一些問題，不夠完備。如評估業(yè)務約定書、評估計劃沒有按評估準則要求的內容書寫完整，缺少法人或授權人簽字，部分缺少委托方公章;企業(yè)整體評估中對被評估企業(yè)的歷史沿革、現(xiàn)狀和發(fā)展前景，可能影響被評估企業(yè)生產經營狀況的宏觀、區(qū)域經濟因素，被評估企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展狀況及發(fā)展前景等資料收集不全，甚至沒有以上資料;對評估方法沒有進行適用性分析，對采用何評估方法，不采用何種評估方法沒有說明原因;對企業(yè)整體評估不采用收益法評估，以及沒有說明不采用收益法評估的理由及收集相關支持資料;缺少流動資產的往來詢證函，存貨盤點表，應收、應付票據(jù)復印件等資料;重要資產缺少現(xiàn)場勘察記錄及現(xiàn)場清查明細表，除一個評估舉例外沒有其他重要資產的計算底稿及詢價依據(jù);重要資產的產權證明、購貨發(fā)票、合同、工程預結算書收集不齊全，甚至沒有以上資料;機器設備評估舉例不具有代表性，或者價值量過小。

　　重置成本構成要素有誤，如未將需安裝設備的安裝費用等計入重置成本，對成新率形成過程披露不夠充分，成新率的貶值因素(或修正系數(shù))的形成過程披露不充分;出現(xiàn)計算錯誤、明細表評估值與案例不一致等低級錯誤;采用收益法對企業(yè)進行整體評估，未收集被評估企業(yè)前三年的會計報表及相應的資料，無企業(yè)提供的財務預測信息資料，缺乏必要的計算底稿。采用現(xiàn)金流量法評估，對永續(xù)經營的資本性支出計算錯誤(對固定資產等的更新支出沒有按評估值或評估基準日的市場價值來計算)。折現(xiàn)率的取值與收益口徑不一致，計算及取值過程過于簡單。房屋建筑物重置價值取值過程過于簡單，取價依據(jù)不充分。采用市場比較法評估，底稿中未體現(xiàn)市場法所需的3個交易案例的信息，如價格來源，現(xiàn)場勘察照片等;土地使用權評估市場上有交易案例，且評估目的為資產轉讓，應采用市場比較法評估，但卻只采用成本逼近法評估，且成本逼近法中年期修正計算有誤;沒有披露劃撥土地的評估價值是否包含土地出讓金;長期投資評估工作底稿及資料過于簡單，沒有對控股子公司進行整體評估，沒有按整體評估的要求收集相關資料;評估明細表沒有按準則規(guī)范或國有資產評估指南的要求書寫完整，評估申報明細表沒有每頁蓋單位公章，甚至沒有評估基準日的評估申報明細表;底稿中國有企業(yè)改制的專項審計報告沒有蓋審計單位公章及注冊會計師簽字蓋章，評估明細表的賬面價值與審計報告的賬面價值不相符，沒有在審計的基礎上評估;對評估增減值沒有進行原因分析和說明;企業(yè)改制評估或國有資產評估缺少經濟行為文件;三級復核簽字不齊全，部分缺少簽字評估師在復核表上簽字，三級復核的內容記錄不齊全，部分復核流于形式。

　　(2)評估報告內容不規(guī)范不完備。

　　在檢查中發(fā)現(xiàn)評估報告內容沒有按準則規(guī)范或國有資產評估指南的要求書寫完整，如缺少報告標題、缺少評估報告使用者，缺少委托方與產權持有方或被評估單位之間關系的說明，評估目的表述層次不完整、不清晰，評估依據(jù)不完整，缺少具體的經濟行為文件;評估對象及范圍沒有列出賬面值或者說明賬面值的情況;評估假設及特別事項說明的內容與評估對象及評估目的、評估方法無關系，或者說明不夠充分，往往流于形式;對影響評估結論的事項說明不充分;在國企改制評估報告中，正文沒有企業(yè)的歷史沿革、經營情況介紹;報告中對采用何評估方法，不采用何種評估方法沒有進行分析及說明原因，評估計算公式與評估說明中的不一致;評估明細表與企業(yè)申報評估明細表不一致;評估明細表反映的信息不夠完備，如缺匯總表、頁碼和企業(yè)填表人、評估人員等;缺少委托方及產權持有方或被評估單位共同撰寫并蓋章簽字的資產評估有關事項說明;沒有披露長期投資核實的內容(投資協(xié)議、持股比例等內容)，對長期股權投資企業(yè)的狀況說明過于簡單或沒有說明，對長期投資的評估方法及評估計算過程描述過于簡單或沒有說明;評估計算舉例不具有代表性，舉例價值量過小或資產類型不齊全;沒有說明存貨(房地產)為何要引用其他評估機構出具報告的結果，委托方是否同意引用，沒有說明引用報告的主要內容及進行合理性分析;整體企業(yè)成本法評估時未分析企業(yè)是否擁有可辨認的無形資產，若有，應對其單獨評估;不可確指無形資產應在最終確定的評估結論中列示，而不是在成本法的結論中列示;整體企業(yè)收益法評估計算過程過于簡單，因素考慮不全，分析測算的邏輯性差，對各預測科目的分析不夠完整詳細，無法判斷結果的正確性;存在少數(shù)機構在歸檔的報告書沒有法人簽字或加蓋評估機構公章的現(xiàn)象。

　　(三)地方執(zhí)業(yè)收費標準未建立

　　中國資產評估協(xié)會于2009年發(fā)布了《資產評估收費水平的測算標準》(中評協(xié)[2009]199號)，結合廣西實際情況的廣西資產評估收費標準尚未出臺，使得機構對參照收費標準存在困惑，實際收費情況出現(xiàn)混亂，有的評估機構按舊標準執(zhí)行，有的按中評協(xié)的新標準執(zhí)行，有的按未經物價局批準的廣西評協(xié)新標準執(zhí)行，并且還隨意打折，造成社會上對評估收費的公信力、權威性大打折扣，已經嚴重影響到評估機構的發(fā)展。

　　(四)森林資源評估不規(guī)范

　　(1)工作底稿存在的問題：如林權證不齊全或無林權證，無專業(yè)機構出具的森林資源勘察調查報告、無評估人員現(xiàn)場勘察記錄、無現(xiàn)場照片;沒有企業(yè)提供的森林存量資料及評估申報明細表，無企業(yè)的財務報表資料，在評估計算過程中，無收入、成本等取價依據(jù)來源說明，對經營成本的取價依據(jù)不充分。對企業(yè)經營的數(shù)量巨大的森林資源，沒有考慮企業(yè)的管理費用、財務費用等成本費用，中齡林經營成本計算應該每年投入并折現(xiàn)。折現(xiàn)率的取值缺乏計算過程。評估舉例范圍過小，對被評估資產不具有代表性，除評估舉例外無其他森林資源的計算過程。

　　(2)評估報告存在的問題，主要包括：評估報告沒有說明委托方與產權持有方的關系，并且報告具有多個不同的產權持有人;林權證不齊全或缺少林權證，部分林地承包合同的權利人與報告中所提到的產權持有方不一致，報告中也沒有做出說明;委估森林資源面積巨大，缺少專業(yè)性的現(xiàn)場資產核實以及現(xiàn)場勘察說明;沒有不同產權人的資產評估結果匯總結論;缺少資產評估準則依據(jù);評估范圍與企業(yè)申報明細表內容不一致，報告沒有說明原因;缺少評估協(xié)會認可的兩名森林資源資產評估專家簽字，不符合出具報告的條件(大部分被檢查機構存在以上問題，有的機構對需要兩名森林資源評估專家簽字持保留意見，認為有兩名注冊資產評估師簽字已符合出具資產評估報告的條件);缺少森林資源核查報告出具單位的營業(yè)執(zhí)照、資格證書;無簽字森林資源評估專家資格證書;無委托方及產權持有方的營業(yè)執(zhí)照復印件。

　　二、廣西資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量影響因素分析

　　(一)評估人員執(zhí)業(yè)能力不足

　　(1)資產評估專業(yè)的高等教育發(fā)展不足。目前在廣西省唯有廣西財經學院設置了資產評估本科和�？茖�業(yè)，是廣西唯一一所擁有資產評估本科專業(yè)的高等院校，從2012年起每年畢業(yè)本科專業(yè)人才只有50人左右，專科專業(yè)人才只有110人。由于廣西財經學院在2012年調整了專業(yè)培養(yǎng)方案，已經取消了高職高專的資產評估專業(yè)，所以目前只有一個資產評估本科專業(yè)，規(guī)模為每年50人左右。人才培養(yǎng)的滯后非常不利于評估行業(yè)專業(yè)人才的培養(yǎng)，不利于建設合格評估專業(yè)隊伍。

　　(2)專業(yè)人才緊缺。根據(jù)《廣西資產評估協(xié)會2011年度注冊資產評估師年檢公告》，廣西壯族自治區(qū)注冊資產評估師2011年度年檢合格的注冊資產評估師有504人，全區(qū)有資產評估資格的機構52家， 平均每個評估機構合格資產評估師不到10名， 擁有超過10名及以上資產評估師的評估機構僅有21家。并且具備森林資源資產評估報告簽字資格的評估人員數(shù)量非常少，使得森利資源評估業(yè)務難以開展。據(jù)不完全調查，本科以上學歷的注冊資產評估師所占比重不到60%，碩士及以上學歷的注冊資產評估師所占比重不到10%。專業(yè)人才的缺乏阻礙評估業(yè)務執(zhí)業(yè)質量的提高。因此廣西資產評估行業(yè)人才存在著素質不高、數(shù)量不足和缺乏善于管理的復合型人才等問題。

　　(3)缺乏對后續(xù)教育的重視。隨著經濟的發(fā)展，資產評估行業(yè)中不斷出現(xiàn)新的評估業(yè)務，注冊資產評估師必須不斷進修，以便更好地履行評估工作。因此評估人員每年都需要進行必要的后續(xù)教育。但由于部分評估機構負責人對后續(xù)教育工作的重要性認識不夠、注冊資產評估師消極應對、廣西評協(xié)管理不到位、后續(xù)教育培訓內容不合理和培訓方式還不夠靈活等原因，使得很多注冊資產評估師沒有能很好進行后續(xù)教育，后續(xù)教育培訓的效果并不理想。

　　(二)評估機構管理不完善

　　(1)缺乏戰(zhàn)略管理意識。評估市場競爭激烈，部分評估機構只注重追逐利潤，不惜采用“打折政策”來吸引客戶，對于事務所的長遠發(fā)展不予重視。缺乏明確具體的戰(zhàn)略規(guī)劃等，都限制了評估機構的發(fā)展。

　　(2)內部治理結構不完善。目前很多評估機構的內部控制和風險管理機制不完善，限制了評估機構的發(fā)展。有些評估機構通過合并的方式擴大規(guī)模，但由于缺乏戰(zhàn)略、企業(yè)文化、業(yè)務上的整合，很容易出現(xiàn)“合并快、分家也快”的現(xiàn)象，不利于實現(xiàn)評估機構“做大、做強、做優(yōu)”的目標。

　　(三)評估行業(yè)體制不順

　　(1)廣西資產評估師協(xié)會未能充分發(fā)揮管理者的職能。目前廣西資產評估行業(yè)存在多頭管理的現(xiàn)象，注冊資產評估師由評估協(xié)會管理，房地產估價師由房地產估價協(xié)會管理，土地估價師由土地估價協(xié)會管理。各個協(xié)會之間相對獨立，受不同行政管理部門的管理，協(xié)會之間缺乏必要的溝通協(xié)作機制，各自為政，對于同一個評估業(yè)務也有不同的評估要求與操作指南，使得評估人員無所適從。多頭管理的現(xiàn)狀限制了廣西資產評估行業(yè)的統(tǒng)一與壯大。在廣西資產評估師協(xié)會管理過程中，也缺乏制定違反評估準則、原則等事項的處罰規(guī)定，不利于評估質量的提高。

　　(2)自我發(fā)展的力度不足。廣西資產評估行業(yè)出現(xiàn)的時間短，起步晚，是在廣西人民政府的扶持下發(fā)展起來的，使得資產評估機構過于依賴政府部門規(guī)定的法定業(yè)務，缺乏對市場新業(yè)務的開拓能力，未能主動去滿足市場業(yè)務需求。由于近年來評估事務所與從業(yè)人才的大量增加，對于法定業(yè)務的競爭越來越激烈，很多評估事務所迫于生存的壓力，只能采用壓價策略來爭取業(yè)務

　　三、廣西資產評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質量提高的對策

　　(一)建立健全資產評估行業(yè)規(guī)范

　　(1)制定《廣西注冊資產評估師管理辦法》。辦法要能體現(xiàn)中國廣西特色，明確資產評估行業(yè)管理體制，界定法定監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管的范圍，確定注冊資產評估師的法定執(zhí)業(yè)范圍，給予注冊資產評估師一個公正良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　(2)結合資產評估職業(yè)道德準則建立相關評價體系。廣西資產評估協(xié)會應根據(jù)廣西資產評估行業(yè)的具體情況，制定相應的廣西省資產評估行業(yè)的職業(yè)道德細則。對于執(zhí)業(yè)過程中可能發(fā)生的違反道德準則的行為，通過細則確定相應的監(jiān)督和懲戒措施。另外應結合資產評估職業(yè)道德準則，建立每個注冊資產評估師的道德評價體系，以具體的評價指標來衡量，并以一定的方式將結果予以公開化。

　　(3)改進行業(yè)信息管理系統(tǒng)。廣西資產評估協(xié)會網(wǎng)站內容過于單一簡單，很難通過該網(wǎng)站獲取專業(yè)的技術服務，應結合行業(yè)的實際情況改進行業(yè)信息管理系統(tǒng)，提高行業(yè)信息數(shù)據(jù)查詢功能，為各個評估人員提供數(shù)據(jù)參考，把評估機構管理、注冊管理、評估業(yè)務、評估機構和人員個人信息、后續(xù)教育等有機地結合起來。

　　(二)加強對資產評估行業(yè)發(fā)展的研究

　　資產評估行業(yè)的發(fā)展完善，離不開對這個學科理論知識的深入研究。廣西注冊資產評估師協(xié)會應制定《關于促進廣西評估行業(yè)科學發(fā)展的若干意見》，以促進資產評估的學術研究。廣西資產評估師協(xié)會還應積極爭取廣西省政府所設立的行業(yè)發(fā)展專項資金，結合這個專項資金制定相應的專項資金管理辦法，以便促進整個行業(yè)的理論發(fā)展。廣西評估師協(xié)會和評估師事務所應對資產評估學術研究建立一系列的激勵機制，鼓勵評估機構和評估師結合評估實踐經驗，進行專業(yè)課題的申報和資金扶持。廣西資產評估研究中心還應充分發(fā)揮研究能力強的作用，把注冊資產評估的經驗與研究中心的師資力量結合起來，對于行業(yè)中出現(xiàn)的新業(yè)務與新問題進行理論研究，以達到“理論指導實踐，實踐完善理論”的目標。

　　(三)加大拓展資產評估新業(yè)務力度

　　由于傳統(tǒng)評估業(yè)務的不可連續(xù)性，資產評估行業(yè)要發(fā)展壯大的話，必須要開拓新市場，尋求新業(yè)務，不斷滿足市場的需要，比如無形資產質押評估、財政資金績效評估、以財務報告為目的的評估等業(yè)務。對于新業(yè)務，評估師事務所與評估人員要積極抓住機遇，結合本行業(yè)的優(yōu)勢，完善新業(yè)務的評估原則、評估方法的相關事項。如近年來興起的財政資金績效評估業(yè)務，盡管在很多地區(qū)已經被注冊會計師事務所占得先機，但是評估協(xié)會、評估師事務所與廣大評估人員并未放棄這塊業(yè)務，積極制定更為科學合理的財政資金績效評估的評估方法與評估指標。

　　(四)加強與相關行業(yè)監(jiān)管協(xié)調

　　要加強與財政、審計、工商等部門的協(xié)調，尤其是要與房地產估價協(xié)會和土地估價協(xié)會增強溝通協(xié)作，完善評估事項規(guī)范，盡量減少評估規(guī)定的矛盾，以實現(xiàn)評估行業(yè)的統(tǒng)一。同時利用行業(yè)處罰以及取消執(zhí)業(yè)資格等手段，加大評估機構和注冊資產評估師的違規(guī)成本，以提高執(zhí)業(yè)質量，尤其是對于評估機構用低收費來進行惡性競爭進行打擊。

　　(五)建立健全事務所內部控制制度

　　資產評估師事務所應當從組織人事控制、財務控制、評估風險控制和評估質量控制等方面建立健全內部控制制度，內部控制制度應結合具體情況隨時調整。由于內部控制提供的只能是一個合理而非絕對的保證。因此還需要對內部控制無法控制的領域建立突發(fā)事件風險預警機制，制定相關預案，使評估機構的執(zhí)業(yè)風險降到最低水平。

　　(六)大力發(fā)展資產評估高等教育

　　(1)完善資產評估課程體系建設。由于廣西的資產評估本科專業(yè)建設的時間很短，在課程體系的建設仍存在不足，尤其在實踐課程方面，不能全方面地反映實務中的評估業(yè)務。因此應著重建設相關實踐課程，包括機電設備評估課程實習、無形資產評估課程實習、房地產評估課程實習等專項評估課程。

　　(2)加強對師資隊伍培養(yǎng)。應通過在事務所實踐和外出學習等方式來提高教師的專業(yè)知識。還可以通過組建評估培訓師資庫，聘請具備豐富專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經驗的，充實評估教育的師資力量。

　　(3)提高培養(yǎng)層次。目前廣西已將資產評估專業(yè)納入本科教育的范疇，但是單純的本科教育，是無法滿足培養(yǎng)資產評估高端人才的需求。因此，應在已經建立資產評估本科的高等院校，通過師資培養(yǎng)和引進人才等方式，逐步設立資產評估學碩士點和資產評估專業(yè)碩士點，條件成熟后還可以建立資產評估學博士點。

　　(4)進行學校與評估機構結合辦學。通過學校與評估機構結合辦學，不僅可以結合評估機構的需求有針對性培養(yǎng)評估人才，還可以借助評估機構的優(yōu)勢，提高評估專業(yè)人才的就業(yè)率，吸引更多優(yōu)秀的學子投身于評估行業(yè)，提高評估行業(yè)的知名度和影響力。廣西財經學院還在此基礎上與廣西多家大型評估師事務所形成良好的合作關系，為這些事務所輸入優(yōu)秀的人才。

　　參考文獻：

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