關(guān)于內(nèi)部審計的論文
審計作為一種監(jiān)督機制，關(guān)于內(nèi)部審計的論文有哪些？以下是小編為您整理的相關(guān)資料，歡迎閱讀！
關(guān)于內(nèi)部審計的論文一
摘要：作為企業(yè)的重要監(jiān)督機構(gòu)，內(nèi)部審計在公司治理中起著非常重要的作用，而內(nèi)部審計組織體系的合理和科學(xué)性，對企業(yè)進一步的發(fā)展和壯大有至關(guān)重要。因此，本文從內(nèi)部審計組織體系的含義和構(gòu)成要素出發(fā)，提出構(gòu)建企業(yè)審計監(jiān)察部，探討適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計組織體系，以期為完善我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督功能提供借鑒與參考。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；審計監(jiān)察部；組織體系
一、引言
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的深化，企業(yè)內(nèi)部審計愈來愈顯得重要。2003年，審計署出臺的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》是我國內(nèi)部審計建設(shè)更加具有法治性以及流程性特征的里程碑，為我國廣泛實行內(nèi)部審計奠定了法律基礎(chǔ)。這部法規(guī)重新界定了內(nèi)部審計的定義，認定內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過對單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制以及風險管理的恰當性與有效性進行監(jiān)管和評價，達到完善單位治理、增加價值以及實現(xiàn)目標的功能。由于經(jīng)濟環(huán)境和審計環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的思想、理念也隨之改變和創(chuàng)新，國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂內(nèi)部審計的定義，將內(nèi)部審計的確認與咨詢兩大功能并列起來，強調(diào)內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制和風險管理中的作用，并著重提出內(nèi)部審計的增值功能（IIA，2009）。內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能、風險管理、內(nèi)部控制、增加價值和完善治理等新理念日益深入人心，內(nèi)部審計的職能定位越來越準確，發(fā)揮作用的空間和范圍越來越廣泛。2013年修訂后的《中國內(nèi)部審計準則》對此做出了新的規(guī)定和要求：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。與此同時，中國內(nèi)部審計協(xié)會開展了“公司治理與內(nèi)部審計”的理論研討會，并就我國企業(yè)的治理現(xiàn)狀達成共識：在組織結(jié)構(gòu)方面，董事會機構(gòu)職責不清，獨立性不強，尤其是董事會與管理層成員重合過大；在監(jiān)控機制方面，“弱所有者，強管理者的內(nèi)部人控制現(xiàn)象”十分普遍。這也造成我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，審計范圍有限，審計作用不顯著，審計人員的構(gòu)成不專業(yè)。事實上，我國企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該、也可以發(fā)揮重要作用，包括在企業(yè)改組改制中發(fā)揮維護作用，在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮管理控制作用，在經(jīng)濟責任審計中發(fā)揮評價作用，在年度財務(wù)報表審計中發(fā)揮監(jiān)督和制約作用等。因此，我們需要借鑒西方發(fā)達國家的做法，結(jié)合我國企業(yè)改革的背景，重構(gòu)我國公司治理新模式，提升審計委員會的地位，確立審計委員會與內(nèi)部審計的關(guān)系，進而重新定位內(nèi)部審計的角色，以便激發(fā)內(nèi)部審計在我國企業(yè)中的生機與活力。
二、文獻綜述
構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的重點在于界定關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)、責以及建立適當?shù)臏贤ü艿�。一個良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位設(shè)置和溝通協(xié)調(diào)體系。為了明確和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系，保證內(nèi)部審計的獨立性，增強內(nèi)部審計工作的有效性，《內(nèi)部審計具體準則第23號———內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系》一般原則規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該受董事會或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持董事會或最高管理層的良好關(guān)系，協(xié)助董事會或最高管理層履行職責，實現(xiàn)董事會、最高管理層與內(nèi)部審計在組織治理中的協(xié)同作用。但是在我國企業(yè)的組織體系具體設(shè)置時，審計機構(gòu)實際上應(yīng)該受董事會還是最高管理層領(lǐng)導(dǎo)存在很大爭議。我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，很多企業(yè)都未在董事會下設(shè)立審計委員會。Davide和Angela（2013）認為內(nèi)部控制有效性與獨立董事人數(shù)、CEO是否兼任經(jīng)理、股東的表現(xiàn)沒有明顯關(guān)系，而與董事會的監(jiān)督呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，表明不管是否設(shè)置審計委員會或相關(guān)內(nèi)部控制委員會，將審計機構(gòu)設(shè)在董事會監(jiān)管下能有效發(fā)揮其職能。由于內(nèi)部審計的特殊性，要保證審計職能的有效履行，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置必須符合獨立性和權(quán)威性原則，獨立性和權(quán)威性的強弱取決于內(nèi)審機構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。李明輝（2009）指出，內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計活動所處環(huán)境中不存在可能對內(nèi)部審計人員的獨立判斷產(chǎn)生重大影響的事項，內(nèi)部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗和技能自由地開展審計工作，依照相關(guān)職業(yè)準則搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論。獨立性是權(quán)威性的前提，而權(quán)威性取決于內(nèi)審機構(gòu)所取得的授權(quán)及審計結(jié)果的效力。因此，內(nèi)部審計必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的機構(gòu)。此外，很多文獻都指出審計委員會作為監(jiān)督機制的重要性。Kevin（2003）通過對企業(yè)外部債務(wù)者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相對于對高級管理者的報告制度，他們更信任內(nèi)部審計直接對審計委員會的報告制度下的財務(wù)報告。同時，不管是內(nèi)部審計還是外包審計，兩者只要是對審計委員會報告，則沒有顯著差異。另外，外包審計雖然會提高報表使用者對報表的責任，但是由于外部審計人員對企業(yè)運作情況不了解，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的重大風險問題，外部審計人員有可能泄露企業(yè)的機密。葉xx等（2013）認為，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，單純的財務(wù)審計已無法滿足公司治理對內(nèi)部審計的要求，經(jīng)營審計這一長期被忽視的內(nèi)部審計職能逐漸開始受到關(guān)注�，F(xiàn)代內(nèi)部審計不僅要履行監(jiān)督職能，還要對企業(yè)經(jīng)營運作、風險管理與控制情況審核，經(jīng)營審計的對象不是財務(wù)活動而是整個經(jīng)營活動，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的一切環(huán)節(jié)的經(jīng)濟、效率和效果，包括供應(yīng)、倉儲、生產(chǎn)、營銷、客戶管理和指揮系統(tǒng)等。與財務(wù)審計相比，經(jīng)營審計關(guān)注的范圍更大，它探索一項經(jīng)濟行為是否實現(xiàn)了效率最優(yōu)化。這對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置提出了新要求，不僅要能實行監(jiān)督職能，還要能夠完善經(jīng)營管理職能。
三、企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性與功能定位
“具有獨立執(zhí)行審計活動的良好組織地位”這個標志表明內(nèi)部審計的“獨立性”屬于組織上的獨立性。只有內(nèi)審機構(gòu)具有獨立審計活動的良好組織地位，它才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施、審計建議得到適當采納。它是保障內(nèi)審機構(gòu)獨立履行其職責的首要條件，是具備開展審計工作的前提。IIA在《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中明確指出：內(nèi)部審計機構(gòu)是指負責監(jiān)督機構(gòu)的審計和控制工作的治理層，內(nèi)部審計委員會是內(nèi)部審計工作是否獨立的首要屏障，而內(nèi)部審計委員會的人員構(gòu)成則是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。當前，我國內(nèi)部審計委員會構(gòu)成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關(guān)系。由于現(xiàn)行管理體制的落后和對內(nèi)部審計人員的定位缺失，使得內(nèi)部審計人員在開展工作的過程中缺少完整的獨立性。因此，為了方便內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行其工作發(fā)揮其職能，本文對內(nèi)部審計機構(gòu)進行了功能定位，建議在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計監(jiān)察部，作為審計業(yè)務(wù)向?qū)徲嬑瘑T會負責報告工作，受董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)作為審計業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督職能。同時作為經(jīng)營管理部門，審計監(jiān)察部要向總經(jīng)理負責并報告工作，有利于發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計評價、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益職能的發(fā)揮。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》的要求相一致。審計監(jiān)察部是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要機構(gòu)，它既是實施內(nèi)部控制管理的參與者，又是內(nèi)控執(zhí)行情況的評價者。審計監(jiān)察部的設(shè)置對提高審計效率，完善公司治理具有重大的意義：
1、成立審計監(jiān)察部有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)
隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大管理層次的增多，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行部門之一，代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟監(jiān)督，強化服務(wù)職能，以確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標、規(guī)章制度的貫徹實施。審計監(jiān)察部的設(shè)置提升了內(nèi)部審計在公司組織框架中的相對獨立性，在這種組織模式下，內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，內(nèi)部審計負責人向組織中的最高決策層負責并報告工作，可以從較為專業(yè)的角度，評估不同崗位或企業(yè)成員目標的實現(xiàn)情況，最終確保公司資產(chǎn)的安全完整、會計信息質(zhì)量的提高和經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。
2、成立審計監(jiān)察部有利于實現(xiàn)公司管理標準化工作流程規(guī)范化
企業(yè)內(nèi)部審計制度是企業(yè)實現(xiàn)自我約束的一項重要機制，審計監(jiān)察部直屬董事會管理，不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理且與其他部門關(guān)系獨立，通過對企業(yè)內(nèi)部其他各項約束機制進行評價和測試，找出可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，形成報告向上級提出改進意見，公司修正制度以改進工作中的不足。在這樣一個不斷循環(huán)的監(jiān)察—反饋—修正—監(jiān)察的過程中，公司運行機制逐漸完善。
3、審計監(jiān)察部可以構(gòu)建一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)
建立統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以極大地減少信息不對稱帶來的負面影響，降低公司的管理成本和交易成本。信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著公司能否及時收集外部和內(nèi)部信息；及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況；還決定著能否實現(xiàn)信息在各公司各層次之間迅速地傳遞和交流，把握先機，對可能發(fā)生的異常狀況做出反映，從而及時報告，防止重大損失的發(fā)生。在審計工作中，內(nèi)審部門會與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進行有效的傳遞，總結(jié)管理經(jīng)驗和教訓(xùn)。通過對工作流程、管理缺陷的改進，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費，改善工作業(yè)績，提高企業(yè)價值。
4、成立審計監(jiān)察部有利于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮
在這種組織模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)可以充分發(fā)揮監(jiān)督、評價和服務(wù)職能。其利用相應(yīng)的專業(yè)技能和資源優(yōu)勢，了解公司的內(nèi)部控制，檢查和評估公司的財務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)真實性和可靠性，做到事前、事中、事后審計并重，做出客觀公正的評價，向公司管理層提出改進和加強管理的措施。
四、企業(yè)內(nèi)部審計組織體系及其構(gòu)成要素
組織結(jié)構(gòu)是組織內(nèi)部成員的權(quán)利和責任關(guān)系，為了實現(xiàn)共同目標、任務(wù)或利益，從分工與協(xié)作的角度規(guī)定公司各成員間的業(yè)務(wù)關(guān)系，把人力、物力和財力等按照一定的形式和結(jié)構(gòu)分配，有序有成效地組織起來而開展活動。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)按層次分，包括高層組織結(jié)構(gòu)（股東會、董事會）和執(zhí)行層組織結(jié)構(gòu)（中層、基層組織結(jié)構(gòu)）。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果，內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)之一，也是是內(nèi)部控制的重要組成部分。審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構(gòu)、審計人員和審計規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體；審計體系具有層次性，由上述要素相應(yīng)而形成的審計機構(gòu)體系、審計人員體系和審計規(guī)范體系。審計機構(gòu)體系即是一般所稱的俠義的審計組織體系。審計組織體系按審計機構(gòu)設(shè)置劃分要素，是由國家審計機關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體，而本文所研究的重點在于企業(yè)內(nèi)部審計組織體系。IIA頒布的《內(nèi)部審計職責說明書》中指出：“內(nèi)部審計是一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標”。由此可見，內(nèi)部審計的職能屬于管理控制的范圍，內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價，是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作。因此，一個良好的內(nèi)部組織體系應(yīng)該滿足能保證內(nèi)部審計各部門機構(gòu)充分調(diào)動各方要素，以更高效地履行內(nèi)部審計職能實現(xiàn)內(nèi)部審計目標。要建立起與我國企業(yè)的制度建設(shè)相匹配的內(nèi)部審計制度，首先必須充分認識我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位，以之為目標和衡量標準，才有可能在現(xiàn)實運作中實現(xiàn)內(nèi)審制度的完善和發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟組織形式的演變，內(nèi)部審計職能目前正經(jīng)歷著由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代內(nèi)部審計更多側(cè)重于“服務(wù)”，即經(jīng)濟評價。內(nèi)部審計人員除了及時、準確地向管理當局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，以提高經(jīng)濟效益。但我國企業(yè)固有的產(chǎn)權(quán)屬性決定了其內(nèi)部審計并不能簡單定位為服務(wù)職能，而應(yīng)綜合各方面因素，形成包含監(jiān)督、評價、管理和服務(wù)等各方面作用的職能體系。
1、監(jiān)督職能
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，政府和國有企業(yè)的關(guān)系已由直接行政管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)委托經(jīng)營關(guān)系，因而國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能為資產(chǎn)責任監(jiān)督，即對國有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督。國有企業(yè)法人除了對國有資產(chǎn)負保值增值責任外，還應(yīng)對企業(yè)的債權(quán)債務(wù)人、經(jīng)營合伙人等履行相應(yīng)的經(jīng)濟責任；因此，對國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)債權(quán)狀況進行有效監(jiān)督，是國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要職責。
2、評價職能
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的激化，決定企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產(chǎn)品的競爭力，這又取決于企業(yè)的技術(shù)實力和推動技術(shù)進步的能力。而技術(shù)進步和經(jīng)濟效益在短期內(nèi)常存在矛盾，這就需要內(nèi)部審計部門獨立地、客觀地進行評價，使引進先進的生產(chǎn)技術(shù)與保持良好的經(jīng)濟效益相協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部審計人員在掌握企業(yè)實際運行情況的基礎(chǔ)上，客觀地評價企業(yè)的運行效果、找出存在的缺陷和不足，并綜合評價技術(shù)、資金、效益狀況和發(fā)展，從而為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)。
3、管理職能
隨著企業(yè)自主權(quán)的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營的風險也不斷加大，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營活動全過程進行監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施和意見，從而提高其經(jīng)濟效益。盡管內(nèi)部審計人員并不具有實施具體管理的權(quán)限，但其相對獨立的地位和對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解，使其具備了從企業(yè)長遠、全局發(fā)展高度檢查、分析、考慮問題的能力；通過其對管理活動的具體評價，又使其具備了及時、有效糾正企業(yè)經(jīng)營過程中的錯誤和弊端的能力。
4、服務(wù)職能
國有企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能是通過對被檢查的經(jīng)濟活動的分析、評價，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提出改進工作的建議和提供咨詢等服務(wù)，從而幫助管理人員有效履行職責，提高工作質(zhì)量的功能。內(nèi)部審計的服務(wù)導(dǎo)向性轉(zhuǎn)型已成為目前的大勢所趨。
五、企業(yè)內(nèi)部審計組織體系的重構(gòu)與設(shè)想
內(nèi)部審計組織作為現(xiàn)代企業(yè)制度下“三權(quán)分立”中監(jiān)督權(quán)的補充，是經(jīng)營者為完成自身職責而設(shè)立的一個補充管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計部門通過對同級其他部門或下一層次單位的管理和績效活動進行單獨的評價，為董事會或管理層行使監(jiān)督職能和管理職能。由于企業(yè)運行中設(shè)立了各種管理單元，企業(yè)內(nèi)部各部門之間可能存在著信息屏障和內(nèi)部資源浪費，利益沖突部門可能會造成信息失真，進而導(dǎo)致管理層決策錯誤。這時需要一個獨立的內(nèi)部審計部門，站在企業(yè)的角度評價一項經(jīng)濟活動是否符合企業(yè)的整體目標，使企業(yè)各單位之間能互相補充構(gòu)成一個完整的管理系統(tǒng)。從以有文獻來看，最科學(xué)的內(nèi)部審計組織體系應(yīng)該是在董事會下設(shè)置審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)直接對審計委員會負責。在經(jīng)營管理部門設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立于經(jīng)營管理其他部門，直接向?qū)徲嬑瘑T會負責。這樣的結(jié)構(gòu)使內(nèi)部審計機構(gòu)既能滿足獨立性和權(quán)威性原則，完善監(jiān)督職能，同時又能夠調(diào)動各方力量，通過管理層和全體員工的共同實施，向管理層提出改善經(jīng)營管理績效的建議，保證企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。具體而言，審計監(jiān)察部作為新型內(nèi)部審計機構(gòu)，可以完善公司組織機構(gòu)設(shè)置、加強企業(yè)自我約束，實現(xiàn)企業(yè)管理標準化、工作流程規(guī)范化。審計監(jiān)察部是適應(yīng)我國現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計機構(gòu)，審計監(jiān)察部的主要職責有：公司經(jīng)營管理活動的審計監(jiān)督，對合作公司的項目、工程、財務(wù)、經(jīng)營等審計、監(jiān)督和監(jiān)察工作；對二級公司進行經(jīng)濟責任審計；對控股、參控股企業(yè)定期進行內(nèi)部審計；負責制訂公司《內(nèi)部審計制度》和實施細則；負責與外部審計機構(gòu)及有關(guān)部門進行業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調(diào)。在界定了審計監(jiān)察部應(yīng)有的權(quán)責后，審計監(jiān)察部通過定期向董事會、審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層遞交工作報告，匯報內(nèi)部審計活動的目標、職權(quán)、責任、審計計劃開展的情況，以及審計中的重要問題，包括重大風險披露、重大控制缺陷與改進事項、發(fā)現(xiàn)的舞弊情況以及董事會及審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層需要或要求的其他事項，保證了信息溝通的實時性。另外，從垂直管理體制來看，審計監(jiān)察部實行項目負責制，集團總部設(shè)置審計監(jiān)察部，對下屬單位的經(jīng)濟活動分配項目小組進行內(nèi)部審計，可以有效減少內(nèi)部審計的多級構(gòu)架。因為集團企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)相對復(fù)雜，組織層次較多，不同層次的審計機構(gòu)有不同的工作重點，若實行分級管理制度，各審計組織既要向本級管理層報告，又要向上層審計機構(gòu)報告，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式極大地降低了審計組織的工作效率。所以內(nèi)部審計組織體系可以采取集中管理的模式，整合系統(tǒng)審計資源，建立總部統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系。審計監(jiān)察部下根據(jù)企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，分設(shè)經(jīng)營審計部、財務(wù)審計部、經(jīng)濟責任審計部、工程審計部、綜合審計部，以項目組的形式分派到下屬子公司開展審計工作。
六、結(jié)論與啟示
通過上述分析，本文得出如下結(jié)論：從機構(gòu)設(shè)置上說，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的機構(gòu)權(quán)威性越高，內(nèi)部審計部門的獨立性越強，可從兩個層面上進行內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置改革：一是在總公司層面上，在董事會下設(shè)審計委員會，代表董事長對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性和效益性進行獨立的評價和監(jiān)督，形成處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨立部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計職責。為進一步加強審計部門的獨立性，便于審計工作的開展，保證審計的客觀性和公正性，各分支機構(gòu)的審計機構(gòu)應(yīng)垂直歸屬審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)。其次，從人員及業(yè)務(wù)方面看，內(nèi)部審計部門的業(yè)績考核、人員職務(wù)的升遷和薪酬的變動應(yīng)直接由董事會決定，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。內(nèi)部審計人員不參與被審計單位的任何業(yè)務(wù)活動，以便客觀公正地對被審計單位的經(jīng)營活動做出評價和鑒定。應(yīng)建立對內(nèi)部審計人員的保護機制，保護認真、負責、忠于職守的監(jiān)督者，從機制上保護其獨立性。與此同時，本文也啟示我們：制定企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)，保證內(nèi)部審計人員的合法身份，使內(nèi)部審計工作有法可依，內(nèi)部審計人員有章可循，是國有企業(yè)審計工作面臨的迫切任務(wù)。同時，要做好內(nèi)部審計新人的選拔和老內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及知識更新教育，抓好內(nèi)部審計隊伍的業(yè)務(wù)和作風建設(shè)，真正建立起高素質(zhì)、高效率的內(nèi)部審計隊伍。只有這樣，內(nèi)部審計的作用才能完全發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)濟才能健康穩(wěn)定地向前發(fā)展.
關(guān)于內(nèi)部審計的論文二
【摘要】當今社會，伴隨醫(yī)療領(lǐng)域的改革，醫(yī)療服務(wù)的市場化機制逐步確立，這對公立醫(yī)院造成極大的沖擊，促使其積極探索切實可行的市場化運行模式，實現(xiàn)公立醫(yī)院的快速發(fā)展。在此過程中，許多醫(yī)院的經(jīng)營活動因缺乏有效監(jiān)督而給醫(yī)院經(jīng)營管理帶來很大風險，建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督制度是必不可少的，也是未來發(fā)展的必然趨勢，是公立醫(yī)院應(yīng)該重視并改進的重點工作。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;定位;發(fā)展
事業(yè)單位下公立醫(yī)院是公共醫(yī)療體系的主體，是由國家投資興建的，不以盈利為目的，為社會公眾提供醫(yī)療服務(wù)的醫(yī)療機構(gòu)，承擔著疾病診治、醫(yī)學(xué)教育、疾病預(yù)防和突發(fā)事件醫(yī)療救援等任務(wù)。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)的要求，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)當設(shè)置獨立的`內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院現(xiàn)行的內(nèi)部審計工作模式已經(jīng)無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需要，亟需根據(jù)公立醫(yī)院的發(fā)展實際，確立內(nèi)部審計在醫(yī)院管理體系中的定位，制定清晰的內(nèi)部審計發(fā)展思路，將內(nèi)部審計提升到醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略高度，給予強有力的支撐，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、審核職能，促進公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
1、內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容
1．1財務(wù)收支審計
財務(wù)工作是公立醫(yī)院日常運作的基礎(chǔ)性工作，其工作的質(zhì)量直接影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益，是內(nèi)部審計工作的重點。在進行財務(wù)收支審計時，應(yīng)該嚴格按照審計流程對的公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況、會計報表的編制及披露情況進行監(jiān)督。(1)收入審計。當前，公立醫(yī)院的收入主要為門診、住院費用和財政撥款。其審計工作的重點為門診、住院收費，應(yīng)該從工作流程、收入來源等方面入手進行審計。具體來說，一是工作流程，應(yīng)該對照醫(yī)院的相關(guān)制度流程對財務(wù)工作進行審查，確保財務(wù)工作流程的規(guī)范性;二是收入來源，針對財政撥款應(yīng)該按照國家財政經(jīng)費管理要求進行申報、申請和使用;對于醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)該審查收費的合理性，杜絕各類違規(guī)行為的出現(xiàn);三是收入賬目管理，在確定收入來源合法的前提下，按照財務(wù)收支流程及時進行入賬核算。(2)支出審計。支出審計主要是審查各類支出、報銷是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全。具體來說，審計工作應(yīng)該從以下方面進行:首先，費用支出的結(jié)構(gòu)、分類是否適當，應(yīng)該嚴格按照預(yù)算進行費用支出的核對，降低各類不合理支出;其次，重點審查專項資金的使用情況，避免出現(xiàn)挪用、擠占或結(jié)轉(zhuǎn)專項資金沉淀的情況;第三，加強對醫(yī)療藥品、器械等的庫存管理，堅持入庫、出庫和盤庫資料，規(guī)范庫存管理行為。
1．2資產(chǎn)負債審計
公立醫(yī)院的發(fā)展是以國有資產(chǎn)的保值和增值為出發(fā)點的。在內(nèi)部審計工作中，應(yīng)該從資產(chǎn)角度出發(fā)，對公立醫(yī)院的負債情況進行嚴格審計。概括來說，應(yīng)該對公立醫(yī)院負債情況進行分析，審查各類負債形成的原因，重點審計壞賬的處置流程。在此基礎(chǔ)上，給予公立醫(yī)院合理的建議，控制公立醫(yī)院的資產(chǎn)負債比例，實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
1．3內(nèi)部控制審計
所謂內(nèi)部控制審計是指依托公立醫(yī)院現(xiàn)有的制度、組織架構(gòu)實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟活動的有效規(guī)范，確保醫(yī)院財務(wù)活動的合法合規(guī)性，能夠約束公立醫(yī)院的自身行為，避免各類違規(guī)行為的出現(xiàn)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平，達到降低醫(yī)院運行成本，防范各類經(jīng)營風險的目的。
2、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院中的定位
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。就公立醫(yī)院的內(nèi)部審計而言，是通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，配備專業(yè)的審計人員，實現(xiàn)對公立醫(yī)院經(jīng)營活動的適當性、合法性和有效性的監(jiān)督和檢查，確保預(yù)期目標的順利實現(xiàn)，是公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要保障措施。在當前多元化的辦醫(yī)格局下，公立醫(yī)院面臨的競爭是前所未有的，在發(fā)展中將會遇到許多新問題和新問題，只有建立完善的內(nèi)部審計體系，強化內(nèi)部控制，加強風險管理，方能確保公立醫(yī)院的健康、快速發(fā)展，獲得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。
3、當前影響內(nèi)部審計發(fā)展的主要阻礙分析
3．1缺乏獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)
盡管《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性做出明確的規(guī)定，但在實際的執(zhí)行中，很少有醫(yī)院能夠達到這一標準。在醫(yī)院的組織體系中，內(nèi)部審計機構(gòu)大多依附于財務(wù)部門紀檢監(jiān)察或劃歸醫(yī)院總會計師負責，這導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)與主要的審計對象不具有獨立性或存在隸屬關(guān)系，將受到嚴重的制約，影響內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。
3．2內(nèi)部審計制度體系難以滿足新形勢下的醫(yī)院內(nèi)部審計需要
目前，多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作還是依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》進行的，兩個規(guī)定分別頒布于2003年和2006年，與當前的醫(yī)院內(nèi)部審計需要相比存在極大的出入，缺乏可操作性。這導(dǎo)致內(nèi)部審計工作缺乏科學(xué)的制度體系作為指導(dǎo)，影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。
3．3內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)滯后
信息系統(tǒng)是提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量的重要工具，在公立醫(yī)院審計工作中發(fā)揮著日益重要的作用，應(yīng)該引起醫(yī)院管理層的關(guān)注，加快自身的信息化建設(shè)。但是，實際的管理中，多數(shù)醫(yī)院將工作重心放在提高醫(yī)療服務(wù)水平上，對內(nèi)部審計的重視程度不夠，造成內(nèi)部審計信息化建設(shè)相對滯后，影響內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量.
4、新設(shè)公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向及策略分析
4．1公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向
(1)風險管理審計。當下，風險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理理論的重要構(gòu)成，能夠?qū)⑨t(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀和風險點進行分析，提出改進和加強風險管理的意見，提高醫(yī)院的抗風險能力。具體來說，內(nèi)部審計人員應(yīng)該對財務(wù)會計、物資采購、資金運作等工作進行風險管理，借助風險教育、系統(tǒng)風險評估、分析和辨識等手段實現(xiàn)風險管理審計。(2)舞弊行為的預(yù)防。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作不應(yīng)局限于事后監(jiān)督，而是應(yīng)該實現(xiàn)全過程監(jiān)控，體現(xiàn)內(nèi)部審計在事前防范、事中控制方面的應(yīng)用。即根據(jù)公立醫(yī)院的實際情況，分析可能發(fā)生舞弊行為的關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，對此進行嚴格的內(nèi)部審計監(jiān)控，破壞舞弊腐敗滋生的土壤。對于發(fā)現(xiàn)的舞弊行為應(yīng)該深入調(diào)查，及時控制和匯報，將危害性降到最低。(3)改善公立醫(yī)院運營狀況。從本質(zhì)來看，內(nèi)部審計和醫(yī)院管理是相輔相成的，是管理工作的殊途同歸。在內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，應(yīng)該將其視為醫(yī)院管理的重要輔助手段，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制功能，約束部門和人員的具體行為，達到改善公立醫(yī)院運營狀況，提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的目的。
4．2公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的具體策略
(1)保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。應(yīng)該對公立醫(yī)院的現(xiàn)有組織架構(gòu)進行優(yōu)化，提升內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，保證機構(gòu)的獨立性，確保其能夠以公正的視角開展內(nèi)部審計工作。(2)更新內(nèi)部審計制度體系。國家有關(guān)部門和行業(yè)應(yīng)該以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部審計工作，及時更新內(nèi)部審計規(guī)范、制度體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的與時俱進，增強制度體系的可行性和先進性，滿足公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要。(3)加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)。當今社會，信息技術(shù)已經(jīng)成為推動社會各行業(yè)發(fā)展的主要力量，醫(yī)療行業(yè)應(yīng)該認識到信息技術(shù)應(yīng)用的必要性，加強行業(yè)內(nèi)的信息化建設(shè)。在醫(yī)院發(fā)展過程中，應(yīng)該將內(nèi)部審計的信息化建設(shè)納入到醫(yī)院信息化建設(shè)中，實現(xiàn)各科室、部門的信息共享，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的信息基礎(chǔ)。與此同時，加強信息系統(tǒng)的應(yīng)用研究，藉此提高內(nèi)部審計效率。綜上所述，隨著醫(yī)療體制改革的持續(xù)推進，國內(nèi)醫(yī)療領(lǐng)域逐步形成多元化辦醫(yī)格局。在此形勢下，明確內(nèi)部審計的定位和發(fā)展方向是極為必要的，是確保公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要措施。從內(nèi)部審計的職能出發(fā)，確立內(nèi)部審計的地位、作用和發(fā)展方向，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、規(guī)范職能，促進公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
【參考文獻】
［1］蔣英．公立醫(yī)院內(nèi)部審計的定位與發(fā)展探析［J］．財會研究，2014(12)
�。�2］胡亞利，李新玲．公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展優(yōu)化探析［J］．中國管理信息化，2016(7)
�。�3］王靜霞．關(guān)于新形勢下加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的一些思考［J］．財經(jīng)界:學(xué)術(shù)版，2013(23)
［4］葉利婭．公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題及對策研究［J］．科學(xué)咨詢，2016(6)
【關(guān)于內(nèi)部審計的論文】相關(guān)文章：