醫(yī)院全成本核算及財務(wù)管理分析論文

　　摘要：在醫(yī)療改革的大背景之下，醫(yī)院的財務(wù)管理和成本核算也要求同步適應(yīng)醫(yī)療改革的需求，醫(yī)療管理系統(tǒng)采用全成本核算是為了呼應(yīng)醫(yī)療改革的有力助手，全成本核算的推廣可以有效的規(guī)范醫(yī)院的各類開支行為，節(jié)約成本支出，提高收益水平，因此，醫(yī)療系統(tǒng)實行全成本核算是規(guī)范財務(wù)管理的有力保障。

　　關(guān)鍵詞：全成本核算；醫(yī)療系統(tǒng)；財務(wù)管理；成本效益；本量利分析法

　　一、概述

　�。ㄒ唬┽t(yī)院全成本核算的概念介紹

　　醫(yī)院全成本核算是為了適應(yīng)醫(yī)療系統(tǒng)的發(fā)展需要和醫(yī)院財務(wù)管理的實踐訴求而推出的核算方法，它是借鑒現(xiàn)代企業(yè)的全成本核算方法結(jié)合醫(yī)院自身的特色發(fā)展而來的。它全方位的記錄醫(yī)院在日常運行過程中發(fā)生的各類醫(yī)療耗材、燃料動力及人員工資等各類消耗類支出。該核算方式具備分類與匯總功能，可以分類列示出各單項費用，同時，又可以匯總統(tǒng)計出全院綜合性的總成本費用。它比以往的醫(yī)院核算系統(tǒng)核算范圍更廣、核算更加具體明細(xì)、核算分析功能更強大，針對不同需求，提取和分析數(shù)據(jù)更便捷，它的系統(tǒng)化、科學(xué)化、專業(yè)化是以往醫(yī)院核算模式所不能比擬的。首先，醫(yī)院全成本核算不同于以往的收付實現(xiàn)制，它采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法。醫(yī)院全成本核算不僅僅囊括醫(yī)院資金的流動，還包括投資或籌資過程中的費用支出等核算內(nèi)容。其次，全成本核算的范圍較傳統(tǒng)核算模式更廣，不僅核算醫(yī)療的費用，還囊括后勤部門、管理部門等所有部門的成本核算。

　�。ǘ�）醫(yī)院全成本核算的模式

　　目前，我國醫(yī)院全成本核算模式分為四大類：第一類是臨床服務(wù)類，臨床服務(wù)類核算的是醫(yī)院直接為病人提供服務(wù)的成本費用，它不僅包含科室直接使用的醫(yī)療器械及醫(yī)學(xué)耗材費用，還包含從其他部門攤銷過來的間接成本費用；第二類是醫(yī)療技術(shù)類，是醫(yī)院為病人提供檢查等技術(shù)服務(wù)的費用核算，它是過程費用，月末要將費用按照臨床服務(wù)類的收入權(quán)重分?jǐn)偨o臨床服務(wù)類；第三類是醫(yī)療輔助類，該類別主要為醫(yī)院日常運轉(zhuǎn)提供水電氣等燃料動力部門的費用，他們是醫(yī)院必不可少的輔助部門，產(chǎn)生的費用也屬于期間費用，月末要進行分?jǐn)�；第四類是行政后勤服�?wù)類，和醫(yī)療輔助類人員一樣不參與醫(yī)療業(yè)務(wù)，為醫(yī)院的日常運行提供前三類之外的服務(wù)管理功能，如管理部門和食堂等服務(wù)部門。

　　（三）醫(yī)院全成本核算的具體設(shè)置

　　首先，醫(yī)院全成本核算對象的二級單位段以醫(yī)院的科室為部門進行核算，三級按照成本費用科目進行設(shè)置。其次，各科室發(fā)生的成本按照權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實現(xiàn)制核算，各科室直接領(lǐng)用的耗材等直接費用直接歸屬各科室，燃料動力等輔助部門的間接費用月末分?jǐn)傆嬋敫骺剖业某杀举M用。再次，成本費用劃分為人員類的工資費用、津補貼費用、績效費用；各科室可以直接領(lǐng)用使用的衛(wèi)生材料費、醫(yī)院開給病人使用的藥品費用、醫(yī)院所屬的固定資產(chǎn)折舊費用、醫(yī)院擁有的無形資產(chǎn)攤銷費用、提取的醫(yī)療風(fēng)險基金、其他費用。其中，其他費用包含水電燃料動力費、郵電費、物業(yè)管理費、維修維護費、差旅交通費、出國考察費、勞務(wù)費等。資本性費用包括資產(chǎn)購置費用。

　�。ㄋ模┽t(yī)院全成本核算下間接費用的分?jǐn)?/p>

　　全成本核算模式下間接費用采取誰使用誰分?jǐn)偟脑瓌t進行分配。首先，將行政后勤類費用向臨床服務(wù)類科室和醫(yī)療技術(shù)類科室進行分?jǐn)偅�然后將醫(yī)療輔助類科室的費用向醫(yī)療技術(shù)類和臨床服務(wù)類科室分配。其次，不同的間接費用采用的分?jǐn)倕��?shù)是不同的，可以采用人員比例參數(shù)、使用面積比例參數(shù)、工作量法等分配參數(shù)。最后，通過全成本核算后形成醫(yī)院的成本報表，形成各科室可以橫向比較的成本費用表，可以在此基礎(chǔ)上開展各種類型的財務(wù)分析和比較，反映醫(yī)院管理過程中的運行規(guī)律和各類問題，通過解決問題從而提高醫(yī)院的管理水平。

　　二、在全成本核算系統(tǒng)中建立本量利分析法

　　（一）實施本量利分析法的簡介

　　本量利分析法是研究成本-產(chǎn)量-利潤三者依存關(guān)系的財務(wù)分析方法，這種方法現(xiàn)階段被大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)采用，是因為它可以為企業(yè)決策、預(yù)算、控制三大方面提供有力的數(shù)據(jù)支撐。在醫(yī)院核算系統(tǒng)引入本量利分析法，使得財務(wù)人員可以準(zhǔn)確掌握醫(yī)院的收入、醫(yī)院的支出、醫(yī)院的'利潤，可以橫向比較不同科室的收益情況，從而為醫(yī)院管理者提供有用的、可以為醫(yī)院發(fā)展帶來好處的決策信息。本量利分析法可以將醫(yī)院的核算工作帶入科學(xué)決策的進程當(dāng)中，提升財務(wù)人員分析數(shù)據(jù)和預(yù)測數(shù)據(jù)的能力，提升財務(wù)在醫(yī)院重大事項決策中的權(quán)重值。

　�。ǘ�）本量利分析法在醫(yī)院全成本核算中的實施條件

　　本量利分析法對醫(yī)院的數(shù)據(jù)相關(guān)性的要求比較高，這種分析方法應(yīng)用的前提是產(chǎn)量、收入、成本和利潤有著某種線性的關(guān)系，從而可以從產(chǎn)量、收入、成本三變量中推算出醫(yī)院的目標(biāo)利潤。它是在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，應(yīng)用數(shù)學(xué)模型和圖文來反映醫(yī)院內(nèi)部的固定成本、變動成本、服務(wù)價格、醫(yī)療服務(wù)收入、利潤等變量之間內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，再通過數(shù)學(xué)公式為醫(yī)院財務(wù)預(yù)測和決策提供依據(jù)。

　�。ㄈ�）本量利分析法在財務(wù)管理中的作用

　　醫(yī)院實現(xiàn)全成本核算的最終目的是為了很好的管理核算輸出的數(shù)據(jù)，切實為醫(yī)院帶來更大的收益和更有利的發(fā)展。建議建立本量利分析法來管理全成本核算的結(jié)果。它可以幫助醫(yī)院尋找到盈虧平衡點，這樣醫(yī)院就可以知道運營情況下的保本狀態(tài)；醫(yī)院可以根據(jù)分析結(jié)果較準(zhǔn)確的預(yù)算下年度的預(yù)算情況，可以根據(jù)本年的經(jīng)營情況提出修正建議，為下年度創(chuàng)造更多的收益打下基礎(chǔ)。本量利分析法要結(jié)合風(fēng)險分析措施進行，采取有效的風(fēng)險應(yīng)對方式，或者變風(fēng)險為機遇，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

　　三、醫(yī)院全成本核算需要注意的幾個問題

　　（一）提高醫(yī)院員工全成本核算的意識

　　只有廣大員工接受了在醫(yī)院開展全成本核算的意識，此項工作才能順利的開展。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要對全體員工開展廣泛深入的動員，讓廣大員工接受醫(yī)院的財務(wù)報銷和核算改革，消除對新事物的抵觸情緒。醫(yī)院管理層要做好示范帶頭的表率作用，在醫(yī)院內(nèi)部自覺樹立上行下效的意識，帶頭樹立全成本核算模式下節(jié)約成本的觀念，改正以往只管辦事、不考慮辦事成本的老舊觀念。邀請已經(jīng)運行穩(wěn)定的、其他醫(yī)院有經(jīng)驗的同仁和軟件培訓(xùn)師來醫(yī)院開展培訓(xùn)活動及經(jīng)驗介紹，克服職能部門的畏難情緒。

　�。ǘ�）加強醫(yī)院信息化建設(shè)為全成本核算打好基礎(chǔ)

　　先進的信息化手段是實現(xiàn)全成本核算的根本保證，醫(yī)院必須設(shè)立信息管理部門，采用具有全成本核算功能的軟件系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)人員展開系統(tǒng)培訓(xùn)，做好全成本核算的事先準(zhǔn)備工作。各大型企業(yè)使用較多的是ERP信息系統(tǒng)軟件，它集合財務(wù)核算功能、資產(chǎn)管理功能、網(wǎng)上報銷系統(tǒng)、行政辦公系統(tǒng)、人事薪酬系統(tǒng)、數(shù)據(jù)查詢分析功能等各個模塊，是一個功能全面的現(xiàn)代化集成辦公軟件。建議醫(yī)療系統(tǒng)也采用ERP軟件作為醫(yī)院的全成本核算的工具，為下一步醫(yī)院各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成做好準(zhǔn)備工作。

　�。ㄈ�）建立醫(yī)院全成本核算的規(guī)范體系

　　在醫(yī)院內(nèi)部建立全成本核算的規(guī)范體系，確保該規(guī)范體系在財務(wù)管理流程中的核心地位，這是財務(wù)改革最終能否成功的關(guān)鍵所在。將全成本核算體系以規(guī)章制度的形式進行規(guī)范，要求財務(wù)部門必須逐步實施，其他職能部門在新的業(yè)務(wù)核算模式下開展工作，全成本核算規(guī)范體系唯有真正的實行起來，才能為醫(yī)院開展成本核算的精細(xì)化、全面化提供可能。要成立專門的部門對該規(guī)范體系植入醫(yī)院的運行效果開展追蹤調(diào)查，實時向醫(yī)院管理層回報核算系統(tǒng)在單位運用的具體情況和實施過程中的困難，采取具體問題具體分析的態(tài)度解決問題和克服困難，直至該系統(tǒng)在醫(yī)院內(nèi)部能夠運行的流暢穩(wěn)定。

　　（四）對醫(yī)院全成本核算的實施程度開展監(jiān)督和檢查

　　建立全成本核算的根本目的是控制成本，有效控制的前提是醫(yī)院經(jīng)濟支出運行過程中有各類切實可行的控制標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的耗費都屬于正常耗費，超出標(biāo)準(zhǔn)范圍的耗費為非正常耗費，要追蹤原因、進行整改，確保后續(xù)情況得到改善。醫(yī)院實現(xiàn)全成本核算以后，要開展常態(tài)化的專項監(jiān)督檢查工作，對全成本核算在醫(yī)院的實施情況進行追蹤調(diào)查，防范醫(yī)院在運行過程中的各類風(fēng)險，提出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對風(fēng)險的策略，確保醫(yī)院的各類業(yè)務(wù)在軌道上正常運行。監(jiān)督和檢查制度也要適時更新，以滿足醫(yī)院不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)需要，使得監(jiān)督檢查制度與時俱進，避免僵化老化的現(xiàn)象產(chǎn)生。

　　四、全成本核算對提高財務(wù)管理能力的意義

　　（一）醫(yī)院全成本核算有力提高醫(yī)院資金使用效率

　　加強醫(yī)院的全成本核算以后，醫(yī)院的資金流動會更加清晰的展現(xiàn)在財務(wù)人員面前，有利于財務(wù)人員進行財務(wù)分析，財務(wù)人員可以根據(jù)以往年度的資金使用情況，減少醫(yī)院無效的資金占用，提高醫(yī)院收益高科室的資金投入，測試出醫(yī)院流動資金需求量、存量資金規(guī)模、編制醫(yī)院年度預(yù)算，合理的進行投資和購置固定資產(chǎn)，從而使得醫(yī)院資金按照計劃有序的運行，提高醫(yī)院資金的使用效率。醫(yī)院資金使用效益的提高，對內(nèi)可以更好的協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，同時，有利于醫(yī)院對外強化市場份額，醫(yī)院總體的經(jīng)濟效益提高，推動醫(yī)院資金的良性循環(huán)。

　　（二）醫(yī)院全成本核算能夠推動績效考評機制實行

　　醫(yī)院全成本核算模式下，各科室的經(jīng)濟技術(shù)責(zé)任劃分的明確，各科室的收入和成本都顯而易見，醫(yī)院可以在此基礎(chǔ)上開展績效考評機制，將各科室的效益和員工的水平掛鉤。為了提升自身的績效水平，全體員工必然會努力提高收入、節(jié)省開支，提高效益從而提高績效工資。醫(yī)院在全成本核算的基礎(chǔ)上建立多層次的績效評價體系，目的是根據(jù)各個科室的不同特征制定出公允的、可操作的、可以被員工接受的績效評價系統(tǒng)，切不可實行一刀切的評價體系，導(dǎo)致考評的公允性受到員工的質(zhì)疑，不占考評優(yōu)勢的科室員工出現(xiàn)抵觸情緒，達不到考評體系設(shè)計的目的。

　�。ㄈ�）醫(yī)院全成本核算對財務(wù)管理的促進作用

　　醫(yī)院全成本核算較傳統(tǒng)的醫(yī)院核算模式而言，它的功能和意義體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，可以大大節(jié)約醫(yī)療成本，實行成本核算以后，各部門的耗費情況對照表一覽無余，各部門的收益也一覽無余，有利于激勵各部門節(jié)約成本、提高收益；其次，全成本核算推動績效評價機制的實行，對員工的激勵要和各部門的收益掛鉤，使員工的工作積極性空前提高；再次，可以優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部資源的配置，對效益好的部門在資源分配方面要有所傾斜，鼓勵創(chuàng)造更多的收益，效益不好的部門加強成本控制，節(jié)約成本，保障收益；另外，全成本核算有利于醫(yī)院耗材費用的追蹤，有利于倉儲功能的增強和耗材出入庫管理的嚴(yán)密性。最后，全成本核算可以有效的提升醫(yī)院整體的服務(wù)質(zhì)量，嚴(yán)格管理的目的是提升醫(yī)院的管理水平，從而更好的服務(wù)社會和人民大眾。

　　五、結(jié)語

　　在全球化市場經(jīng)濟大環(huán)境下，對我國醫(yī)療系統(tǒng)財務(wù)核算開展改革、提升醫(yī)療系統(tǒng)的財務(wù)管理水平是勢在必行的趨勢，也是醫(yī)院為將來的長期發(fā)展目標(biāo)和管理思路提供實施途徑的必然之路。全成本核算的目的是讓醫(yī)院從全盤高度考察收支盈余情況，為今后醫(yī)院的側(cè)重發(fā)展提供有數(shù)據(jù)支撐的決策依據(jù)。我國的醫(yī)療事業(yè)要想取得長足的進步并參與到國際競爭中來，進行全成本核算改革是醫(yī)療系統(tǒng)發(fā)展的必由之路。

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