加強(qiáng)審計質(zhì)量管理和控制的幾點(diǎn)建議論文
20__年2月10日，審計署以第6號令發(fā)布了《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》，拉開了全國審計系統(tǒng)審計項目質(zhì)量全面管理和控制的序幕。近幾年來，各級審計機(jī)關(guān)不斷推進(jìn)審計法制建設(shè)，對審計質(zhì)量控制普遍較為重視，制定了很多較為實(shí)際的質(zhì)量控制措施，取得了良好的控制和管理效果。但從審計質(zhì)量全面管理和控制的要求來看，依然存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在：1、制定審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，設(shè)計審計質(zhì)量控制程序和規(guī)程時各方面都很重視，但在實(shí)際執(zhí)行中完全嚴(yán)格執(zhí)行的不多，審計機(jī)關(guān)內(nèi)部檢查、督促落實(shí)執(zhí)行也不夠；2、對影響較大的審計項目質(zhì)量控制較為注意，對其他一些審計項目的質(zhì)量控制工作做得不夠深入、細(xì)致；對上級審計機(jī)關(guān)規(guī)定需要檢查驗(yàn)收的審計項目或準(zhǔn)備參加考核評比的審計項目的質(zhì)量控制較為注意，對其他審計項目質(zhì)量控制不夠用心；3、在審計項目實(shí)施過程中注意利用適宜的審計技術(shù)和方法實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，而相對忽視應(yīng)當(dāng)遵循的審計項目質(zhì)量控制操作規(guī)程；4、就大多數(shù)審計機(jī)關(guān)而言，在審計質(zhì)量全面控制過程中絕大部分精力放在對審計結(jié)論和作出審計決定的質(zhì)量控制上，而對審計項目審計程序的全面控制不到位，對取得審計查證事實(shí)的證據(jù)的充分性、相關(guān)性和證明力度注意不夠，對審計組在被審計單位獨(dú)立操作審計項目實(shí)施過程的工作質(zhì)量注意和控制不夠；5、就不同的審計機(jī)關(guān)和不同的審計人員而言，在審計項目質(zhì)量控制制度執(zhí)行的深度和廣度上存在差距，相對而言，對一般質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行較為注意，對如何采取更有效的措施進(jìn)一步加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控，深入研究與探討不夠。綜上所述，要全面加強(qiáng)和推進(jìn)審計項目質(zhì)量的全面管理和控制，目前的當(dāng)務(wù)之急仍然是進(jìn)一步提高審計人員的審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識：
一、樹立全員的審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識
一個審計項目的完成和結(jié)束，不僅是審計業(yè)務(wù)人員的杰作，應(yīng)當(dāng)是審計機(jī)關(guān)內(nèi)部所有人員參與、協(xié)作、共同運(yùn)作的結(jié)果，不論從理論上，還是從實(shí)踐上講，一個審計項目質(zhì)量的形成與審計機(jī)關(guān)所有人員都有關(guān)，不同的是，各個崗位上工作人員對審計質(zhì)量形成所承擔(dān)的責(zé)任大小各有不同而已，領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、審計業(yè)務(wù)人員、其他工作人員都有相應(yīng)的責(zé)任。所以，審計機(jī)關(guān)所有的工作人員，人人都應(yīng)當(dāng)樹立審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，共同關(guān)心審計項目質(zhì)量，共同防范審計風(fēng)險。這也符合“以法治審，以制管審”的管理理念，人人都有責(zé)任，人人都不可推卸，人人都不是審計項目質(zhì)量的局外人。只有這樣，才能不斷優(yōu)化審計機(jī)關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量管理和控制的環(huán)境，逐步提高全員的法律意識、質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，確保審計機(jī)關(guān)和審計人員都能依法行政、依法審計。
二、樹立全面的審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識
就具體的審計項目而言，不是哪一個審計項目需要，哪一個審計項目不需要進(jìn)行審計項目質(zhì)量控制和防范審計風(fēng)險；不是哪一個部門實(shí)施的審計項目需要，哪一個部門實(shí)施的審計項目不需要進(jìn)行審計項目質(zhì)量控制和防范審計風(fēng)險；也不是說計劃內(nèi)審計項目需要，本級黨委、政府臨時交辦的審計項目就不需要進(jìn)行審計項目質(zhì)量控制和防范審計風(fēng)險。應(yīng)當(dāng)說審計機(jī)關(guān)所有部門實(shí)施的所有審計項目都必須進(jìn)行審計項目質(zhì)量控制和防范審計風(fēng)險，包括計劃內(nèi)的審計項目和地方黨委、政府臨時交辦的審計項目，也包括專項審計和審計調(diào)查。因此，審計機(jī)關(guān)對審計項目質(zhì)量的控制和風(fēng)險防范是全面的，不是單一和專項的。
三、樹立全過程的審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識
提高審計項目質(zhì)量和防范審計風(fēng)險就具體的審計項目實(shí)施而言，應(yīng)當(dāng)是全過程的。不是在實(shí)施審計項目過程中哪一個環(huán)節(jié)重要，哪一個環(huán)節(jié)不重要。在對審計項目質(zhì)量管理和控制的各個環(huán)節(jié)中，審計主體行為都要規(guī)范，從計劃立項、審前調(diào)查、編制方案、下達(dá)通知、進(jìn)點(diǎn)實(shí)施、調(diào)查取證、整理底稿、匯總材料、草擬報告、提出報告、征求意見、會議審理、項目復(fù)核、作出決定、出具文書、落實(shí)決定、跟蹤檢查等全過程都重要，哪一個環(huán)節(jié)都不能出問題，哪一個環(huán)節(jié)審計質(zhì)量出問題都有可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，只是對審計項目整體質(zhì)量的影響程度不同而已。我們承認(rèn)，審計風(fēng)險無處不在，無時不在，是必然的，完全消除審計項目質(zhì)量風(fēng)險是不可能的，但是我們可以通過對審計項目質(zhì)量的全面管理和控制，可以將審計風(fēng)險降低到審計機(jī)關(guān)主觀上可以接受的程度，降低到審計機(jī)關(guān)客觀上可以控制的程度。因此，在審計機(jī)關(guān)對審計項目質(zhì)量進(jìn)行全過程控制時，所有參與審計項目實(shí)施的審計人員必須做到“有規(guī)必依”、“執(zhí)規(guī)必嚴(yán)”，規(guī)范操作，依法審計，務(wù)使審計項目實(shí)施的全過程，審計質(zhì)量得到全面的管理和控制。
四、樹立全方位的審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識
審計項目質(zhì)量意識和風(fēng)險意識不僅僅體現(xiàn)在具體的審計項目中，而且也反映在與審計項目質(zhì)量形成之前和之后的.相關(guān)審計工作中。廣而言之，審計機(jī)關(guān)所有的工作都有個質(zhì)量問題，只有所有方面的審計工作質(zhì)量都提高了，審計機(jī)關(guān)整體審計工作質(zhì)量才能得到提高。當(dāng)然，最主要的工作質(zhì)量仍然是審計項目質(zhì)量，審計項目質(zhì)量是審計工作的生命線。因此，樹立審計質(zhì)量意識和風(fēng)險意識是全方位的，主要包括以下各方面：審計項目立項前的協(xié)調(diào)，審計計劃和項目的安排，相關(guān)職能部門的配合和支持；審計項目實(shí)施過程中信息資源的共享，對其他職能部門檢查成果的利用，對內(nèi)部審計成果和社會審計成果的利用；審計問題處理之前的保密，對被審計單位合法權(quán)益的維護(hù)；審計強(qiáng)制手段的使用；審計決定的執(zhí)行、落實(shí)和跟蹤檢查；審計成果的統(tǒng)計和反映；審計結(jié)果的運(yùn)用；審計成果的公布，審計信息的披露；對上級審計機(jī)關(guān)和本級黨委、人大、政府有關(guān)審計工作的匯報等等。
其次，要全面加強(qiáng)和推進(jìn)審計項目質(zhì)量的全面管理和控制，需要建立健全審計項目質(zhì)量全面管理和控制體系，使審計工作做到“有規(guī)可依、執(zhí)規(guī)必嚴(yán)、違規(guī)必究”。就目前審計機(jī)關(guān)審計工作實(shí)際情況來看，加強(qiáng)審計項目質(zhì)量的全面管理和控制，應(yīng)當(dāng)針對審計機(jī)關(guān)質(zhì)量管理和控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，以審計規(guī)范化為目標(biāo)，以優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、健全內(nèi)控制度、強(qiáng)化責(zé)任約束為切入點(diǎn)，認(rèn)真搞好審計項目質(zhì)量管理和內(nèi)控制度建設(shè)，不斷完善審計項目質(zhì)量管理和控制的運(yùn)行機(jī)制。
一、建立和完善審計項目質(zhì)量控制制度。目前，我國已初步建立了國家審計準(zhǔn)則體系，規(guī)定了審計工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。要使審計工作真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，必須實(shí)行質(zhì)量控制。審計署制定的《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》總結(jié)了多年來的審計工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，吸取了國際通行的慣例，結(jié)合我國社會主義審計監(jiān)督工作的特點(diǎn)，全面、詳細(xì)地提出了具體的質(zhì)量管理和控制的要求。該辦法還明確規(guī)定，地方審計機(jī)關(guān)可以根據(jù)具體情況確定試行范圍。因此，各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)國家審計準(zhǔn)則的要求和審計項目質(zhì)量控制辦法的規(guī)定，結(jié)合自身審計工作開展的實(shí)際情況，制定符合本機(jī)關(guān)實(shí)際需要的審計項目質(zhì)量控制制度，并在具體實(shí)踐中不斷地加以完善。如果沒有審計項目質(zhì)量控制制度，則存在審計工作的隨意性、盲目性，審計質(zhì)量控制無從談起。
二、建立審計組長負(fù)責(zé)制。審計項目的實(shí)施主要靠審計組來完成，而審計組長可以說是審計組的核心，審計組長的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平對審計項目質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用。雖然現(xiàn)行審計制度推行審計組長負(fù)責(zé)制，但很多審計機(jī)關(guān)并未真正實(shí)施審計組長負(fù)責(zé)制。主要表現(xiàn)在審計組長大多是由審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任，而他們并不是自始至終地參加項目審計工作，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)僅僅掛個名字，聽聽審計情況匯報，并不深入審計工作實(shí)施現(xiàn)場，關(guān)于審計工作的很多具體事項則主要由審計項目的主審承擔(dān)。審計項目的主審由于工作權(quán)限、責(zé)任意識、能力水平等方面的原因，并不能完全履行審計組長的職責(zé)，則勢必對審計項目質(zhì)量造成一定影響。因此，各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的規(guī)定，建立較為完善的審計組長負(fù)責(zé)制，對審計組長的任職資格和條件加以具體規(guī)定，并明確審計組長的職責(zé)、權(quán)限以及獎懲措施等等，為審計項目質(zhì)量管理和控制提供基礎(chǔ)組織保障。
三、建立審計執(zhí)法崗位責(zé)任制，嚴(yán)格審計項目復(fù)核審理制度。責(zé)任不明確，是當(dāng)前影響審計質(zhì)量的主要因素之一，因此，加強(qiáng)審計項目質(zhì)量全面管理和控制必須首先建立審計執(zhí)法崗位責(zé)任制。雖然目前審計工作對審計人員、審計組長、部門負(fù)責(zé)人以及審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)等都規(guī)定了其工作職責(zé)，但比較籠統(tǒng)，不夠明確、具體。在實(shí)際工作中則表現(xiàn)為工作不到位，無法做到嚴(yán)格履行各自職責(zé)。如在審計項目復(fù)核審理工作中，責(zé)任不明確的弊端更加突出，有些環(huán)節(jié)的復(fù)核形同虛設(shè)。因此，要保證審計質(zhì)量必須建立審計執(zhí)法崗位責(zé)任制，這也是實(shí)行審計錯案和執(zhí)法過錯行為追究責(zé)任制的基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，審計項目復(fù)核審理工作是保證審計質(zhì)量的有效途徑，而要想真正做好審計項目的復(fù)核審理工作，必須首先做到各復(fù)核環(huán)節(jié)職責(zé)明確，各負(fù)其責(zé)。各級審計機(jī)關(guān)在建立審計執(zhí)法崗位責(zé)任制時，應(yīng)當(dāng)考慮《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》中關(guān)于審計人員、審計組長、部門負(fù)責(zé)人及審計機(jī)關(guān)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)責(zé)任的規(guī)定。
四、建立審計錯案和執(zhí)法過錯行為追究責(zé)任制。建立和實(shí)行審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度是保證全部審計項目質(zhì)量控制制度有效實(shí)施的非常重要的一個環(huán)節(jié)，可以進(jìn)一步增強(qiáng)審計人員的質(zhì)量意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識。如果沒有建立審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度，則其他審計質(zhì)量控制制度無法得到全面、有效地貫徹執(zhí)行，審計質(zhì)量控制體系也存在很大的缺陷。因此，在建立審計執(zhí)法崗位責(zé)任制后，尚需建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，以進(jìn)一步規(guī)范和約束審計主體執(zhí)法行為，使審計機(jī)關(guān)各級領(lǐng)導(dǎo)和審計人員明確責(zé)任，更好地履行各自職責(zé)，切實(shí)保證審計項目的審計質(zhì)量。
五、建立審計結(jié)果運(yùn)用制度。審計結(jié)果運(yùn)用，是指審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計查證結(jié)果，依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定提出審計意見和作出審計決定后，各被審計單位和與審計結(jié)果運(yùn)用有關(guān)的機(jī)關(guān)、部門按照審計機(jī)關(guān)的要求具體落實(shí)、執(zhí)行的過程。審計結(jié)果運(yùn)用是審計目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)形式，審計結(jié)果運(yùn)用的程度，體現(xiàn)著審計工作質(zhì)量水平的高低。因此，審計結(jié)果運(yùn)用也是審計項目全面質(zhì)量管理和控制的一個重要環(huán)節(jié)。從目前審計工作情況看，審計結(jié)果運(yùn)用工作不是非常規(guī)范，存在的問題也較多，如審計決定執(zhí)行率不高，有關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行審計決定工作還不夠規(guī)范等等。因此，為了提高審計結(jié)果的運(yùn)用效率和效果，進(jìn)一步發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，制定審計結(jié)果運(yùn)用制度，使審計結(jié)果運(yùn)用工作更加規(guī)范化、制度化和科學(xué)化，從而促進(jìn)審計項目質(zhì)量得到全面提高。
加強(qiáng)審計質(zhì)量的全面管理和控制是一項系統(tǒng)工程，涉及審計管理工作的諸多方面，非一日之功，也非單方面所能，本文僅就審計人員的認(rèn)識、意識和當(dāng)前急需建立的幾項相關(guān)制度提出了初淺建議和看法，以期引起廣大審計人員的共鳴，自覺規(guī)范審計執(zhí)法行為，全面提高審計質(zhì)量，推動審計事業(yè)健康發(fā)展。
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