管理會計在農(nóng)業(yè)銀行中的應(yīng)用論文
摘要:隨著金融改革在我國的不斷深入以及金融市場和金融競爭的自由化,如何使用管理會計的方法、銀行的資本、成本會計,做好業(yè)績評價等內(nèi)部管理的分析,轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制,提高銀行的價值和商業(yè)銀行在我國的競爭力,已經(jīng)成為一個迫切需要研究的問題。通過本文的研究,可以發(fā)現(xiàn)我國商業(yè)銀行對于管理會計的應(yīng)用仍然處于起步階段,并且缺乏相對完整的體系方法,需要進一步研究和完善的內(nèi)容還有很多。
關(guān)鍵詞:管理會計;商業(yè)銀行;成本預(yù)算;績效考核
管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計不同,其職能由財務(wù)會計中單純的核算和監(jiān)督延伸至與解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的有機結(jié)合。解析過去是將傳統(tǒng)財務(wù)會計記錄的數(shù)據(jù)加以整合,總結(jié)經(jīng)驗規(guī)律;控制現(xiàn)在是嚴(yán)格按照管理會計預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行,監(jiān)測企業(yè)運行;籌劃未來是利用收集記錄的數(shù)據(jù)信息,籌劃預(yù)測企業(yè)未來的運行。管理會計是先進會計理論的一個重要部分,它融現(xiàn)代管理思想與基本會計核算方法于一體,在日常企業(yè)經(jīng)營決策中起著日益重要的作用。事實上,國內(nèi)商業(yè)銀行早就認(rèn)識到現(xiàn)代管理會計的重要性,也在其運用方面做了大量的試驗性研究。然而,由于管理會計理論與我國商業(yè)銀行在經(jīng)營理念及機構(gòu)設(shè)置上并不能完美契合,所以,我國商業(yè)銀行管理會計體系并不能發(fā)揮最大效用。自2003年起,中國農(nóng)業(yè)銀行就開始研究管理會計體系在該行的運行問題。經(jīng)歷幾年的探索,在2007年初,該行開始以業(yè)績價值管理系統(tǒng)為載體,初步建立并完善了管理會計體系,已經(jīng)取得了初步的成效。但總體來說,該行管理會計體系并不完善,其提供的管理會計信息也并未得到充分應(yīng)用。
1中國農(nóng)業(yè)銀行管理會計運行中存在的問題
1.1管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)方面
商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)成敗的基礎(chǔ)及進行決策的關(guān)鍵是精確、完整、真實的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),如果輸入系統(tǒng)的'數(shù)據(jù)信息質(zhì)量低、虛假不準(zhǔn)確,那么,無論該銀行管理信息系統(tǒng)如何完備,其得出的結(jié)果也是不符合實際的錯誤結(jié)論,不僅不能支持正確決策,反而會誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤的決定。作為中國規(guī)模最大的商業(yè)銀行之一,農(nóng)行的日常經(jīng)營活動會產(chǎn)生大量的信息,怎樣將這些數(shù)據(jù)按照管理會計方法歸集加工,并同時保證信息來源的真實可靠,并不是一件易事。農(nóng)行信息系統(tǒng)方面的具體問題有以下兩點。
1.1.1人工錄入數(shù)據(jù)誤差
在管理會計系統(tǒng)設(shè)計中,農(nóng)行已經(jīng)盡量避免人工錄入,只有產(chǎn)品研發(fā)個數(shù)、法律服務(wù)筆數(shù)、采購合同及軟件系統(tǒng)應(yīng)用數(shù)四項需人工錄入。但是,農(nóng)行管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)收集中大部分?jǐn)?shù)據(jù)源都來自信貸管理系統(tǒng)、資產(chǎn)負(fù)債系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)等,而這些系統(tǒng)有相當(dāng)部分?jǐn)?shù)據(jù)都需人工錄入,經(jīng)手人員數(shù)十萬計、涉及網(wǎng)點數(shù)萬計,如此龐大的人工程序,實在難以控制信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量,數(shù)據(jù)校驗工作也難以開展。
1.1.2系統(tǒng)漏洞誤差
在農(nóng)行管理信息系統(tǒng)中,有許多不直接相關(guān)的外圍系統(tǒng),從這些系統(tǒng)中采集的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度及真實度無法得到有效驗證,因而,數(shù)據(jù)加工過程中的系統(tǒng)漏洞也很難被發(fā)現(xiàn),這就會進一步導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。另外,農(nóng)行管理會計信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)加工過程中自動化程度較高,并且到手的數(shù)據(jù)本身已經(jīng)失真,同時已被多次重加工,另有個別部門過于服從上游系統(tǒng),所以對這一低級錯誤難以察覺。
1.2成本核算方面
無論是財務(wù)會計還是管理會計,準(zhǔn)確的核算都是后續(xù)程序的基礎(chǔ)。在管理會計中,核算也至關(guān)重要,沒有核算就無法進行績效評價、責(zé)任落實、預(yù)算控制等。在前期管理會計工作中,農(nóng)行主要著力于管理會計核算,作業(yè)成本法也相對廣泛地被應(yīng)用于成本的核算及分?jǐn)傊,然而,農(nóng)行成本的核算與監(jiān)督仍存在一些問題。
1.2.1會計科目核算并未達到管理會計的要求
雖然農(nóng)行電算化程序已經(jīng)相對成熟,但是,在會計科目設(shè)置及使用中,本質(zhì)上仍然與人工記賬相同,差別僅在于賬簿的電子化。設(shè)置會計科目時,主要目標(biāo)仍是符合財務(wù)會計需求,并未太多考慮管理會計相關(guān)科目的需求。隨著管理會計系統(tǒng)的建設(shè),農(nóng)行近年來也適當(dāng)增加了相關(guān)二級或三級科目,但是,主流科目以及整體框架仍圍繞財務(wù)會計核算目標(biāo),管理會計并沒有得到應(yīng)有的重視。為了提高管理會計體系的效率,在科目設(shè)置方面,農(nóng)行開發(fā)了財務(wù)管理信息系統(tǒng)。在此系統(tǒng)中,按照管理會計成本核算要求,對相關(guān)成本科目做了細致區(qū)分,但這些科目僅包括費用類,而涉及收入、成本等的科目并未被加入,因此無法實現(xiàn)實質(zhì)性科目性質(zhì)的改變。
1.2.2內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移成本計價機制不恰當(dāng)
內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移成本計價(FTP),ABC成本分?jǐn)、?jīng)濟資本管理全面成本管理的三大基礎(chǔ)是在前期成本控制中,農(nóng)行管理會計重點在成本分?jǐn)偵希瑢?nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價和經(jīng)濟資本成本管理方面的關(guān)注較少。實際上,銀行由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性,成本和收益的大部分均來源于資金價差,在農(nóng)行中,這部分比重更是占到70%。就這個比重而言,資金內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確應(yīng)該引起重視。農(nóng)行在費用成本分?jǐn)偡矫婧馁M了過多的精力,雖然精細度和準(zhǔn)確度得到了保證,但財務(wù)費用只是成本的一小部分,這一小部分的準(zhǔn)確分?jǐn)偛⒉荒軐芾頃嫎I(yè)績報告產(chǎn)生顯著影響。
1.2.3績效考核方面
對于績效考核方面,該行在設(shè)計、實行、考核綜合業(yè)務(wù)計劃時,并沒有完全遵從管理會計理念,不僅沒有突出經(jīng)濟增加值在考核中的核心地位,平衡計分卡也未得到應(yīng)用。
2中國農(nóng)業(yè)銀行管理會計運行中存在問題的對策
筆者結(jié)合農(nóng)行經(jīng)營環(huán)境及其實際情況,針對管理會計運行中出現(xiàn)的問題,對深層原因進行分析,并與西方先進銀行管理會計特點進行對比,試探性地提出一些應(yīng)對策略。
2.1內(nèi)部管理體制方面
管理會計源自西方,西方商業(yè)銀行扁平化的結(jié)構(gòu)自然最適合管理會計工作的開展,但是,這種結(jié)構(gòu)在目前并不適合農(nóng)行。扁平化結(jié)構(gòu)是建立在信息技術(shù)發(fā)達、工作高效率等諸多前提條件的基礎(chǔ)之上。但就目前來看,作為中國傳統(tǒng)的商業(yè)銀行,農(nóng)行規(guī)模大、網(wǎng)點多、覆蓋區(qū)域廣,信息技術(shù)不夠發(fā)達,業(yè)務(wù)完成效率也無法與西方發(fā)達國家相比,短期內(nèi)更適合“總—分—支”模式。但是,這并不代表管理會計建設(shè)停滯不前。針對農(nóng)行實際狀況,應(yīng)自上而下地逐步推廣管理會計,機構(gòu)級別越高,越應(yīng)增加管理會計人力,大體上構(gòu)建管理會計框架。因此,總領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)應(yīng)該在該行總行設(shè)立,指引全行管理會計工作,制定全行綜合經(jīng)營目標(biāo),確立考核方案,根據(jù)管理會計報告配置資源,監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行、分析執(zhí)行結(jié)果等;一級分行、二級分行中也應(yīng)設(shè)置獨立的管理會計崗位,監(jiān)測該行管理會計預(yù)算執(zhí)行情況,初步分析系統(tǒng)數(shù)據(jù),并定期提供管理會計報告,為決策提供依據(jù)。
2.2信息系統(tǒng)建設(shè)方面
2.2.1建立綜合信息系統(tǒng)平臺
面對農(nóng)行信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源依賴性大、各系統(tǒng)卻獨立運行的情況,建立一個綜合信息系統(tǒng)平臺十分必要。該綜合平臺不僅能使業(yè)務(wù)、核算與評價得以分離,而且,數(shù)據(jù)生成、歸集、使用三個層面的信息更能促使數(shù)據(jù)的高效使用。
2.2.2優(yōu)化數(shù)據(jù)信息質(zhì)量
信息質(zhì)量優(yōu)化方面,首先應(yīng)該盡量減少信息人工錄入數(shù)量。在人工錄入不可避免的環(huán)節(jié),應(yīng)加強錄入信息之間及與系統(tǒng)所需信息之間的相關(guān)性。該行正在運行的幾個系統(tǒng)中,A交易平臺系統(tǒng)與信貸管理系統(tǒng)C是規(guī)模最大、最根本的兩個業(yè)務(wù)系統(tǒng),其數(shù)據(jù)來源于一線,多數(shù)需客戶直接提供,因此,為保障數(shù)據(jù)的真實完整,必須對柜員和客戶經(jīng)理做出要求。其次,應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格的數(shù)據(jù)信息錄入制度,當(dāng)缺少關(guān)鍵信息時,應(yīng)停止下一步流程,促使柜員和客戶經(jīng)理完整錄入信息。最后,應(yīng)加強各系統(tǒng)間的相互關(guān)聯(lián),通過設(shè)定具體參數(shù),達到各系統(tǒng)間的信息校驗比對,增強信息可靠性。
2.3成本核算控制方面
要完善成本核算控制,首先要改進內(nèi)部計價模式。在費用類成本核算上,農(nóng)行耗費了許多精力,在借鑒成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,開發(fā)了專門的系統(tǒng),整體相對成熟。同時,費用類成本的分?jǐn)傄埠馁M了管理會計從業(yè)人員的很大精力,實際上,總成本中這部分成本所占比例還不及3%,而資金價格作為農(nóng)行各產(chǎn)品、部門、機構(gòu)等成本的最大組成部分,卻并沒有得到如此多的精力。因此,要改善成本核算控制,革新完善內(nèi)部資金價格形成機制是最迫切的一環(huán)。
2.4績效考核方面
由于農(nóng)行綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃考核指標(biāo)數(shù)量多、內(nèi)容雜、機構(gòu)考核中經(jīng)濟增加值核心地位不突出、部門考核流于形式等情況,應(yīng)該將綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃分為兩部分——機構(gòu)與部門,分別制定側(cè)重點不同的指標(biāo)。
2.4.1機構(gòu)績效考核優(yōu)化
在機構(gòu)方面,首先應(yīng)該簡化分類,在減少產(chǎn)品類、結(jié)構(gòu)類指標(biāo)的同時,增加經(jīng)濟增加值、經(jīng)濟資本回報率所占比重,突出其核心地位,逐步建立以EVA為核心的績效評估體系。其次,還應(yīng)加強管理經(jīng)濟資本,加強其硬性約束,并逐步淡化信貸計劃數(shù)量指標(biāo),以突顯經(jīng)濟資本管理重要性。最后,農(nóng)行應(yīng)引入平衡記分卡,將客戶滿意度、員工潛力度、企業(yè)文化等非財務(wù)指標(biāo)引入績效考核系統(tǒng),以避免經(jīng)濟增加值為核心的體系引發(fā)的經(jīng)營短視行為,全方位保證績效考核體系的科學(xué)合理。
2.4.2部門績效考核優(yōu)化
結(jié)合農(nóng)行的現(xiàn)狀,在合理劃分責(zé)任中心,建立各責(zé)任中心各有側(cè)重的成本控制指標(biāo)之后,還要將成本管理目標(biāo)和績效目標(biāo)分解至相關(guān)責(zé)任中心,使每個責(zé)任中心、每個員工都明確自身應(yīng)承擔(dān)的管理會計責(zé)任,將管理會計目標(biāo)具體化。還應(yīng)將部門預(yù)算與資源配置機制聯(lián)系起來,圍繞責(zé)任預(yù)算進行核算、控制、考核和獎罰,逐步搭建起責(zé)任會計體系,培養(yǎng)各分支機構(gòu)、部門、員工的責(zé)任主體意識及成本效益觀念。適當(dāng)拉開部門績效差距,使資源向價值創(chuàng)造能力強的部門傾斜。2.5隊伍建設(shè)存在問題的對策管理會計其基本就是要多維度、多角度地運用理論與實際相結(jié)合的手段對公司內(nèi)部財務(wù)的信息加以分析、深入、延展。所以,我們不僅要結(jié)合并應(yīng)用現(xiàn)代化的手段,而且,知識是更重要的環(huán)節(jié),財務(wù)會計知識、管理知識和計算機的應(yīng)用缺一不可。
3結(jié)語
通過研究,筆者認(rèn)為管理會計作為一種科學(xué)管理方法,如果想發(fā)揮商業(yè)銀行的應(yīng)有作用,這幾點是必不可少的。一是建設(shè)和運行三分理論。對產(chǎn)品、部門、客戶加以分開的成本核算方法。二是必須推行責(zé)任制,對其銷售績效考核加以多層次分析,分以權(quán)責(zé),從而提高經(jīng)營效益。隨著時代的不斷發(fā)展,管理會計深入現(xiàn)代商業(yè)銀行的趨勢已毋庸置疑,所以,對我國商業(yè)銀行風(fēng)險控制、內(nèi)部管理要求的提高也刻不容緩。我們有理由相信,隨著研究和分析的不斷深入,我國管理會計的層次和理論將不斷提高,最終達到戰(zhàn)略管理會計的階段,研究范圍也將不斷擴大到更深層次的領(lǐng)域中。
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