初級審計師《合并財務報表》章節(jié)練習題及答案
1.企業(yè)對于以前年度內部交易形成的固定資產，以前年度提取的累計折舊中由于未實現(xiàn)內部銷售利潤而多計提的數(shù)額，在本期編制合并會計報表進行抵銷處理時，應當( )。
A.借記“未分配利潤——年初”，貸記“管理費用”
B.借記“固定資產——累計折舊”，貸記“管理費用”
C.借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產——累計折舊”
D.借記“固定資產——累計折舊”，貸記“未分配利潤——年初”
【答案】D內部交易形成的固定資產以其原價在購買企業(yè)的個別資產負債表中列示，由于以前會計期間按包含有未實現(xiàn)內部銷售利潤的原價計提折舊，因此，必須將多提折舊予以抵銷;相應地由于以前會計期間累計折舊的抵銷而影響期初未分配利潤，必須調整期初未分配利潤的數(shù)額。將固定資產以前年度多計提的折舊抵銷：
借：固定資產——累計折舊
貸：未分配利潤——年初
2.企業(yè)以前年度內部交易形成的存貨在本期實現(xiàn)對外銷售時，對于存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤應當編制的抵銷分錄是
A.借記“未分配利潤——年初”，貸記“存貨”
B.借記“未分配利潤——年初”，貸記“營業(yè)成本”
C.借記“營業(yè)收入”，貸記“存貨”
D.借記“管理費用”，貸記“存貨”
【答案】B應該將上年的損益項目改為年初未分配利潤;存貨改為主營業(yè)務成本是因為存貨全部都已銷售出去，這樣必然是存貨減少，主營業(yè)務成本增加。
3.乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2010年6月1日，乙公司將其產品銷售給丙公司作為管理用固定資產(機器設備)使用，售價35.1萬元(含增值稅)，乙公司適用的增值稅稅率為17%，銷售成本24萬元。丙公司購入后按4年的期限、采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2011年度合并會計報表時，應調減“固定資產——累計折舊”項目的金額是( )萬元。
A.1.5
B.9
C.6
D.2.25
【答案】D應調減“固定資產——累計折舊”項目的金額=(30-24)÷4×1.5=2.25萬元。
4.本企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備計提比例為應收賬款余額的3%。上年年末該公司對其子公司內部應收賬款余額為4000萬元，本年年末對其子公司內部應收賬款余額為6000萬元。該公司本年編制合并會計報表時應抵銷年初未分配利潤的金額為( )萬元。
A.180
B.60
C.50
D.120
【答案】D本年年初內部應收賬款余額為4000萬元，年初內部應收賬款計提的壞賬準備的余額為120萬元(4000×3%)，編制抵銷分錄時應將其全部抵銷。抵銷分錄為借記“應收賬款——壞賬準備”120萬元，貸記“未分配利潤——年初”120萬元。
5.關于合并財務報表的合并范圍確定的敘述不正確的是( )。
A.合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定
B.在確定能否控制被投資單位時應當考慮潛在表決權因素
C.小規(guī)模的子公司應納入合并財務報表的合并范圍。
D.經營業(yè)務性質特殊的子公司不納入合并財務報表的合并范圍。
【答案】D母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經營業(yè)務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。
二、多項選擇題
1.在編制合并財務報表時，不納入合并范圍的有( )。
A.規(guī)模很小的子公司
B.已宣告被清理整頓的原子公司
C.已宣告破產的.原子公司
D.合營企業(yè)
E.聯(lián)營企業(yè)
【答案】BCDE凡是子公司都應該納入合并范圍;后四個選項不是子公司不納入合并范圍。
2.下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應當將其納入合并會計報表范圍的有( )。
A.直接擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)
B.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)
C.直接和通過子公司合計擁有其半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)
D.擁有其35%的權益性資本并有權對被投資企業(yè)產生重大影響
E.擁有其50%的權益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權的被投資企業(yè)
【答案】ABCE應該全部納入合并范圍。
3.在連續(xù)編制合并會計報表時，有些業(yè)務要通過“未分配利潤——年初”項目予以抵銷。這些經濟業(yè)務有( )。
A.內部固定資產交易的期初未實現(xiàn)利潤抵銷
B.內部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵銷
C.內部存貨交易中期初存貨未實現(xiàn)利潤抵銷
D.內部固定資產交易后多計提折舊的抵銷
E.內部期初應收賬款計提的壞賬準備抵銷
【答案】ACDE內部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵銷：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
存貨
所以B選項不對。
4.將內部交易形成的固定資產中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷時，應當( )。
A.借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”、“固定資產——原價”項目
B.借記“營業(yè)利潤”項目，貸記“固定資產——原價”項目
C.借記“凈利潤”項目，貸記“固定資產——原價”項目
D.借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“固定資產——原價”項目
E.借記“固定資產——原價”項目，貸記“營業(yè)外支出”項目
【答案】ADE內部固定資產交易，主要有3種情形，一是“固定資產——固定資產”，二是“商品——固定資產”，三是“固定資產——商品”。A、D、E選項是指前兩種情形的抵銷處理。
5.甲股份有限公司于2010年通過投資成為乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司應收乙公司賬款為500萬元;2011年年末，甲公司應收乙公司賬款為600萬元。甲公司壞賬準備計提比例均為1%。對此，編制2011年合并財務報表工作底稿時應編制的抵銷分錄有( )。
A.借：應收賬款——壞賬準備 1
B.借：應付賬款 600
貸：資產減值損失 1 貸：應收賬款 600
C.借：資產減值損失 1
D.借：應收賬款——壞賬準備 5
貸：應收賬款——壞賬準備 1 貸：未分配利潤——年初 5
E.借：應收賬款 6
貸：應付賬款 6
【答案】ABD應將內部應收賬款和應付賬款抵銷，因此，選項“B”正確;應將壞賬準備的期初數(shù)抵銷，因此，選項“D”正確;應將本期沖回多提的壞賬準備，因此，選項“A”正確。
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