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企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范制訂的法律依據(jù)
企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范制訂的法律依據(jù)是什么?那么，下面就隨CN人才網(wǎng)小編一起來看看吧。
一、關(guān)于研究、制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的必要性
研究、制定一套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，是2006年7月15日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立大會暨第一次全體會議達(dá)成的廣泛共識，是國際國內(nèi)多種因素共同作用、共同影響的結(jié)果。
國際資本市場大力強(qiáng)化內(nèi)部控制。安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的“入門證”和“通行證”，我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。
經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展迫切呼喚加強(qiáng)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，在企業(yè)發(fā)展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現(xiàn)實(shí)情況看，許多企業(yè)管理松弛、內(nèi)控弱化、風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費(fèi)等問題還比較突出。為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，1999年修訂的《會計(jì)法》，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，審計(jì)署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強(qiáng)內(nèi)部控制提出明確要求。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計(jì)控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展;同時(shí)，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進(jìn)一步協(xié)調(diào)，以便為進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估和外部評價(jià)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
各級領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。溫家寶總理在十屆全國人大四次會議上作《政府工作報(bào)告》時(shí)強(qiáng)調(diào)，要“完善公司治理，健全內(nèi)控機(jī)制”;2004年底和2005年6月，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志連續(xù)兩次就強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示，其中，2005年6月，在財(cái)政部、國資委和證監(jiān)會聯(lián)合上報(bào)的《關(guān)于借鑒〈薩班斯法案〉 完善我國上市公司內(nèi)部控制制度的報(bào)告》上作出批示，同意“由財(cái)政部牽頭，聯(lián)合證監(jiān)會及國資委，積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”;2006年7月15日，財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，許多監(jiān)管部門、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機(jī)構(gòu)、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專家學(xué)者積極參與，為構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機(jī)制保障;與此同時(shí)，按照科學(xué)民主決策精神，公開選聘了86名咨詢專家，組織開展了一系列內(nèi)部控制科研課題，為構(gòu)建我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系提供技術(shù)支撐和理論支持。
綜合以上各方面情況，研究制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的迫切要求，是新形勢下監(jiān)管部門落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的重要舉措。在各方面的探索積累和共同努力下，制定工作的條件也基本成熟。
二、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的起草原則
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的起草工作，是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性、社會性都很強(qiáng)的工作。在起草企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)，我們主要把握了以下三項(xiàng)基本原則：
(一)立足國情，實(shí)行創(chuàng)新
作為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)依據(jù)和基本參照，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范必須與我國企業(yè)所處的具體環(huán)境相協(xié)調(diào)，必須與國家有關(guān)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，必須與企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐相協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范只有扎根于我國經(jīng)濟(jì)、社會、法律、文化環(huán)境和企業(yè)鮮活實(shí)踐，才能具有強(qiáng)大的生命力，才能發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷發(fā)展、國際國內(nèi)兩個(gè)市場、兩種資源的有效利用、“請進(jìn)來”、“走出去”戰(zhàn)略的深入實(shí)施，又要求我們必須放眼世界、兼收并蓄，取其所長、為我所用。因此，只有認(rèn)真梳理、總結(jié)、提煉我國企業(yè)經(jīng)營管理制度和做法經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)研究、分析國外內(nèi)部控制發(fā)展動(dòng)態(tài)、框架模式和成熟實(shí)踐，并在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化創(chuàng)新意識和超越意識，著力體現(xiàn)中國魅力，才能切合實(shí)際，既使我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與國際發(fā)展潮流保持協(xié)調(diào)，又能增強(qiáng)我國在內(nèi)部控制國際協(xié)調(diào)與趨同中的影響力和話語權(quán)。
本著這一原則，我們在起草過程中合理借鑒了以美國COSO報(bào)告為代表的國外內(nèi)部控制框架，并根據(jù)我國國情進(jìn)行了較大調(diào)整和改進(jìn)。
對國外內(nèi)部控制框架，尤其是COSO框架的借鑒，主要體現(xiàn)在基本規(guī)范中。基本規(guī)范在形式上借鑒了COSO 報(bào)告5要素框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)。主要考慮是：內(nèi)控基本框架，好比會計(jì)要素一樣，都存在國際趨同問題，借鑒國際上較為成熟的內(nèi)控框架，能夠使我們一開始就站在一個(gè)較高的起點(diǎn)上，并為我國境外上市公司，特別是在美上市公司符合上市地內(nèi)控監(jiān)管要求提供有益參考。至于是5要素還是8要素，綜合考慮，5要素框架相對較成熟、較穩(wěn)定，包括美國證監(jiān)會等推薦、參照的框架仍是5要素框架，同時(shí)，從長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢看，也應(yīng)適當(dāng)體現(xiàn)8要素框架的先進(jìn)理念。
在借鑒國外內(nèi)控框架的同時(shí)，我們力求創(chuàng)新并取得點(diǎn)滴成果：一是內(nèi)容創(chuàng)新。基本規(guī)范中的5要素框架并未照抄照搬國外的框架，而是根據(jù)我國的實(shí)際情況作了較大調(diào)整，并在內(nèi)容上大大充實(shí)，在表達(dá)方式上符合我國法規(guī)特點(diǎn)、文化傳統(tǒng)和語言習(xí)慣，使國外提出的較為宏觀、抽象的內(nèi)控理念轉(zhuǎn)變?yōu)榱司哂嗅槍π�、�?shí)用性的內(nèi)控規(guī)定。二是體系創(chuàng)新。除基本規(guī)范之外，我們還起草了17項(xiàng)具體規(guī)范，并將繼續(xù)起草若干具體規(guī)范和應(yīng)用指南;與此同時(shí)，還將研究、制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和配套實(shí)施辦法，形成全方位、立體性推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的局面。我國的企業(yè)內(nèi)控體系，將是一個(gè)層次分明、內(nèi)容完整、銜接有序、整體互動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一體。三是機(jī)制創(chuàng)新。我國的內(nèi)控體系建設(shè)任務(wù)，是各部門、各方面通力合作、合力推進(jìn)的，這使得內(nèi)控問題從立法規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、宣傳培訓(xùn)、組織實(shí)施到監(jiān)督檢查等有一個(gè)良好的溝通協(xié)作機(jī)制，避免了單純從某一局部、某一方面入手可能造成的局限和被動(dòng)。
(二)突出重點(diǎn)，解決問題
經(jīng)過多年的發(fā)展，內(nèi)部控制涉及的領(lǐng)域已非常廣泛，覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的幾乎所有活動(dòng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破原來的內(nèi)部牽制、會計(jì)控制的范圍。但作為由政府部門制定的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，如果一開始就面面俱到、事無巨細(xì)，可能事倍功半，難于操作。只有選擇現(xiàn)階段企業(yè)存在的突出問題和市場經(jīng)濟(jì)難以解決的問題加以規(guī)定，才能做到重點(diǎn)突出，才能取得突破，并帶動(dòng)其他方面逐步規(guī)范起來。因此，我們在倡導(dǎo)有條件的企業(yè)根據(jù)市場自由競爭的需要建立全面內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，根據(jù)多數(shù)企業(yè)的意見，借鑒國際有關(guān)做法，提出對有義務(wù)對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，至少須確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，并著重就影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)建立健全以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機(jī)制。
我們的初步考慮是：第一，企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，歸根結(jié)底要通過財(cái)務(wù)報(bào)告來反映，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的重心和主體;第二，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，是提升企業(yè)市場形象與誠信度、維護(hù)社會公眾利益的基本要求;第三，從政府監(jiān)管和資本市場監(jiān)管的角度看，即使是當(dāng)今世界最發(fā)達(dá)的國家，也將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制作為企業(yè)管理層內(nèi)部控制自我評估和注冊會計(jì)師評價(jià)的主體，因?yàn)闈M足了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求，能夠合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露的真實(shí)公允，能夠有效維護(hù)社會公眾利益、促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。
(三)降低成本，穩(wěn)步推進(jìn)
在我國，內(nèi)部控制雖然不是一個(gè)新話題，但畢竟現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制與先前的內(nèi)部牽制有著本質(zhì)區(qū)別，特別是我國企業(yè)在法制意識、制度基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)理念、經(jīng)營風(fēng)格等方面與歐美企業(yè)還存在較大差異。把內(nèi)部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營管理與風(fēng)險(xiǎn)控制全過程的系統(tǒng)工程來建設(shè)，在我國仍處于探索階段、起步階段，還需要一個(gè)加強(qiáng)引導(dǎo)、深化認(rèn)識的過程，還需要一個(gè)逐步適應(yīng)、分步實(shí)施、不斷完善的過程。因此，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定和有關(guān)監(jiān)管措施的出臺，必須考慮企業(yè)的接受程度和承受能力，必須考慮企業(yè)的實(shí)施成本。我國境外上市公司為達(dá)到上市地內(nèi)控監(jiān)管要求而付出的巨大成本，以及有關(guān)國家對相關(guān)內(nèi)控監(jiān)管要求的激烈論爭，為我們提供了諸多思考和啟示。在調(diào)研過程中，許多企業(yè)流露出對實(shí)施成本偏高、相關(guān)專業(yè)人才缺乏等問題的擔(dān)心，也對政出多門、要求不一、企業(yè)無所適從表示顧慮。我們理解，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制是趨勢、是方向、是進(jìn)步，但難以一蹴而就。操之過急，可能事與愿違，陷于被動(dòng)。在現(xiàn)階段，應(yīng)當(dāng)在宣傳普及內(nèi)部控制先進(jìn)理念和方法的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。
三、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的基本框架
根據(jù)委員們在企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立大會暨第一次全體會議上的意見和咨詢專家的建議，我們初步確定了推進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的基本目標(biāo)，即：總結(jié)我國經(jīng)驗(yàn)，借鑒國際慣例，有效利用國際國內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面積極作用，通過三到五年的努力，基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系，以及以監(jiān)管部門為主導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會評價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，推動(dòng)公司、企業(yè)和其他非營利組織完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。
根據(jù)這一目標(biāo)，結(jié)合現(xiàn)實(shí)需求，我們認(rèn)為，在當(dāng)前及今后兩年內(nèi)，應(yīng)當(dāng)把控制標(biāo)準(zhǔn)體系和評價(jià)體系建設(shè)擺在優(yōu)先位置，這既是內(nèi)控體系建設(shè)的基礎(chǔ)，又是適應(yīng)證券監(jiān)管的迫切需要。在過去一段時(shí)間，有關(guān)方面借鑒國外尤其是美國的做法，開始推動(dòng)國內(nèi)上市公司實(shí)行內(nèi)部控制自我評估制度和注冊會計(jì)師審計(jì)制度，但是，缺乏一套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性、科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估、注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)�；谶@一現(xiàn)實(shí)情況，結(jié)合企業(yè)、會計(jì)師事務(wù)所的呼聲，我們考慮，應(yīng)當(dāng)把控制標(biāo)準(zhǔn)體系和評價(jià)體系建設(shè)作為當(dāng)前及今后兩年內(nèi)的工作重點(diǎn)，其中，控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)又是基礎(chǔ)和前提。
經(jīng)比較研究和征求意見，初步確定，控制標(biāo)準(zhǔn)體系主要包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南。
基本規(guī)范規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是制定具體規(guī)范和應(yīng)用指南的基本依據(jù)，在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用。
具體規(guī)范是根據(jù)基本規(guī)范，對企業(yè)辦理具體業(yè)務(wù)與事項(xiàng)從內(nèi)部控制角度作出的具體規(guī)定。
應(yīng)用指南是根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)具體規(guī)范制定的詳細(xì)解釋和說明，主要是為某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)、特定內(nèi)控程序提供操作性強(qiáng)的指引。
我們的基本考慮是：不同所有制形式、不同組織形式、不同業(yè)務(wù)范圍、不同規(guī)模的企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制中有不同的要求，這就要求在起草企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)必須進(jìn)行全面、系統(tǒng)的對比分析，把握差異，提煉共性，盡可能抽取出多數(shù)企業(yè)普遍存在、普遍關(guān)注的共性業(yè)務(wù)與事項(xiàng)并提出相應(yīng)的具體控制措施。對特殊行業(yè)、特殊企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的特殊要求，在基本規(guī)范的統(tǒng)馭下，主要通過制定相關(guān)的應(yīng)用指南來提供操作性更強(qiáng)的指引。
作為第一步，截至目前，我們已完成基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范的起草工作。根據(jù)工作規(guī)劃，正在加緊進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值、公允價(jià)值、企業(yè)合并與分立、衍生工具、中介機(jī)構(gòu)聘用等一系列具體規(guī)范和有關(guān)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施辦法的研究、起草工作。
四、關(guān)于基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范的起草工作概況
基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范的起草工作，大致分為五個(gè)階段：
一是資料收集和理論研究階段，主要是2004年底至2005年6月。在這一階段，根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批示精神和全國人大常委會副委員長蔣正華同志、金人慶部長和王軍副部長在紀(jì)念會計(jì)法施行20周年座談會上的講話精神，我們開始更加廣泛地收集相關(guān)資料，并日益加強(qiáng)對國際國內(nèi)內(nèi)部控制發(fā)展動(dòng)態(tài)的跟蹤研究。
二是起草初步框架階段，主要是2005年7月至2006年6月。在這一階段，根據(jù)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)指示精神和與國資委、證監(jiān)會聯(lián)席會議精神，組織了多次小型座談會，就擬訂內(nèi)部控制基本框架聽取了有關(guān)監(jiān)管部門和專家學(xué)者的意見，并初步勾勒出了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的原則框架。財(cái)政部大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)得到了世界銀行的重視和支持，經(jīng)協(xié)商，世界銀行同意將內(nèi)控項(xiàng)目納入技術(shù)援助項(xiàng)目并給予一定資助。
三是全面起草階段，主要是2006年7月至9月。企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立大會暨第一次全體會議的召開和委員、咨詢專家們的真知灼見，為進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)指明了方向。會后，我們對起草工作思路作了必要調(diào)整，決定同時(shí)起草基本規(guī)范和若干具體規(guī)范，走出一條國際同行尚未全面實(shí)踐的新路子來。為了提高起草工作質(zhì)量，我們于2006年8月底、9月初，兵分三路，深入天津、上海、江蘇、浙江、福建、廣東等地的近30家上市公司、大型企業(yè)、會計(jì)師事務(wù)所和上海、深圳兩家證券交易所，從不同角度、不同側(cè)面進(jìn)行調(diào)查研究、廣泛征求意見，在此基礎(chǔ)上，草擬完成了基本規(guī)范和17項(xiàng)具體控制規(guī)范。
四是初審修改階段，主要是2006年10月8日至11月初。在這一階段，連續(xù)召開兩次座談會、審稿會，邀請中石油、中石化、中國電信、中遠(yuǎn)集團(tuán)、五礦集團(tuán)、中航一集團(tuán)、中國機(jī)械工業(yè)集團(tuán)、江蘇省電力公司、南京大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)和國際咨詢公司的專家學(xué)者(多數(shù)為委員和咨詢專家)對起草的各項(xiàng)控制規(guī)范進(jìn)行了初審把關(guān)，并根據(jù)專家們的意見進(jìn)行了修改完善。
五是內(nèi)部征求意見階段，主要是2006年11月至12月。在這一階段，將各項(xiàng)控制規(guī)范呈送委員會委員、咨詢專家以及部分會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)專家內(nèi)部征求意見。專家們對目前的框架體系、指導(dǎo)思想、目標(biāo)定位等持肯定態(tài)度，同時(shí)也提出了不少富有建設(shè)性的意見，充分說明了各方面對我國內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注。歸納起來，主要有四類意見：
1.結(jié)構(gòu)性意見。如內(nèi)控規(guī)范體系構(gòu)成需不需要包括解釋公告、具體規(guī)范是不是也按“五要素”來寫、具體規(guī)范構(gòu)成項(xiàng)目是不是全面等意見。這些意見各方面存在較大分歧，需要進(jìn)一步研究論證，充分聽取意見。
2.政策性意見。如內(nèi)控規(guī)范的法規(guī)性地位、內(nèi)控規(guī)范與相關(guān)法律法規(guī)的銜接問題等。意見比較成熟且達(dá)成共識的，我們已基本采納吸收;需要部門之間溝通協(xié)調(diào)的，我們將登門拜訪有關(guān)部門進(jìn)一步協(xié)商、聽取意見。
3.技術(shù)性意見。主要是對基本規(guī)范中涉及內(nèi)部控制概念、目標(biāo)、要素、方法、監(jiān)督檢查等具體條款，以及各項(xiàng)具體規(guī)范的結(jié)構(gòu)安排、風(fēng)險(xiǎn)要素及控制點(diǎn)、控制程序等問題提出修改意見。意見比較集中和一致的，已將其體現(xiàn)在初步修改后的征求意見稿中;仍然拿不準(zhǔn)的，擬繼續(xù)對外公開征求意見，更廣泛地聽取調(diào)整建議。
4.文字性意見。主要是對部分用語不規(guī)范、表述不清楚、前后不一致的情形提出修改意見。這方面的意見已基本采納。
五、關(guān)于基本規(guī)范和具體規(guī)范的結(jié)構(gòu)內(nèi)容
基本規(guī)范共分8章，包括總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查、組織實(shí)施和附則。
具體規(guī)范涉及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和其他方面的控制(如對符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的控制)。目前，具體規(guī)范的設(shè)計(jì)主要以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線，初步擬定為26項(xiàng)。其中，17項(xiàng)已起草完成并對外公開征求意見;9項(xiàng)正在抓緊研究起草之中。這些具體規(guī)范，可以概括分為以下三類：
第一類是對與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的、可能會對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)提出具體要求的控制規(guī)范;
第二類是與財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)相關(guān)的控制規(guī)范，包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制、公允價(jià)值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等;
第三類是為實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范，包括預(yù)算控制、人力資源控制、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制、審計(jì)監(jiān)督控制等。
六、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)布解釋權(quán)限
根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會第一次、第二次全體會議精神，結(jié)合企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和有關(guān)方面的意見，我們考慮，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南等，原則上由財(cái)政部會同有關(guān)部門制定并解釋。聯(lián)合發(fā)文的部門，根據(jù)具體情況和實(shí)際需要確定。財(cái)政部將進(jìn)一步認(rèn)真聽取各部門和有關(guān)方面的意見，本著服務(wù)大局、服務(wù)企業(yè)、服務(wù)公眾利益的理念和原則，與有關(guān)部門一道，共同推進(jìn)、加快完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。
七、關(guān)于需要重點(diǎn)征求意見的基本問題
此次征求意見，除針對基本規(guī)范和具體規(guī)范(征求意見稿)所涉及的特定問題外，我們也希望就下列內(nèi)控規(guī)范建設(shè)相關(guān)的基本問題聽取各方面意見。
(一)由基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系是否科學(xué)合理?
(二)基本規(guī)范中所借鑒并拓展、創(chuàng)新的內(nèi)部控制框架是否適當(dāng)?如何更好地體現(xiàn)中國企業(yè)的實(shí)際要求?
(三)基本規(guī)范強(qiáng)調(diào)：有義務(wù)對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)其他控制目標(biāo)。這是否可取，如何與具體規(guī)范更好地協(xié)調(diào)?
(四)圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，除計(jì)劃擬定的26項(xiàng)具體規(guī)范外，當(dāng)前還迫切需要擬定哪些具體規(guī)范?
(五)您對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施范圍、實(shí)施時(shí)間、實(shí)施步驟等有何建議和意見?
(六)您對具體規(guī)范的編號順序有何建議和意見?
(七)如何更好地在基本規(guī)范和具體規(guī)范中體現(xiàn)原則性與可操作性、強(qiáng)制性與引導(dǎo)性相結(jié)合的原則?
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