淺談生態(tài)稅制研究論文
[摘要]生態(tài)資源是人類(lèi)賴(lài)以生存的物質(zhì)條件，隨著生態(tài)危機(jī)的頻頻發(fā)生，生態(tài)稅制的研究已成為人們關(guān)注的話(huà)題。本文試著從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，分析生態(tài)稅制與現(xiàn)行稅制的關(guān)系、生態(tài)稅制的組成結(jié)構(gòu)和功能等問(wèn)題，加深對(duì)其產(chǎn)生的必要性理解。
[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅制制度經(jīng)濟(jì)學(xué)稅收制度
從凱恩斯主張政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，稅收就成了政府宏觀調(diào)控的重要手段。隨著生態(tài)惡化,循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展,稅制理論的研究視野得到再一次拓展。在這種大背景下，我國(guó)學(xué)者紛紛從生態(tài)保護(hù)的角度研究生態(tài)稅制。但是,事物的多樣性使得同一事物從不同的視角分析有著不同的內(nèi)涵。本文試著從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，來(lái)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)生態(tài)稅制，加深對(duì)其產(chǎn)生的必要性的理解。
一、生態(tài)稅制和稅收制度
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度（institutions）是指約束人們的行為的規(guī)則體系，并可具體分為正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分。正式規(guī)則是指人們有意識(shí)制定的一系列政策法則，它是由權(quán)力機(jī)構(gòu)來(lái)保證實(shí)施的，如法律、法令、合同、章程等。非正式規(guī)則是人們?cè)陂L(zhǎng)期交往中無(wú)意識(shí)形成的，具有持久的生命力，并構(gòu)成代代相傳的文化的一部分，主要包括價(jià)值觀念、倫理道德、社會(huì)習(xí)慣和意識(shí)形態(tài)等。那么，可以說(shuō)生態(tài)制度就是人類(lèi)針對(duì)生態(tài)需求的無(wú)節(jié)制和倫理缺失，而導(dǎo)致在生態(tài)需求大于生態(tài)供給的情況下，將生態(tài)因素引進(jìn)制度安排，形成的行為規(guī)則體系，它具體可分為生態(tài)正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分（見(jiàn)下圖）。
可見(jiàn)，生態(tài)稅制只是生態(tài)制度正式規(guī)則的一部分，它不僅具有傳統(tǒng)稅制的特性，還具有生態(tài)補(bǔ)償功能；它是依據(jù)稅收是否具有生態(tài)性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分后形成的一種稅收制度，并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種；它也不是取代現(xiàn)行稅制的一種新稅制。例如，燃油稅按課稅對(duì)象的不同，它屬于流轉(zhuǎn)稅制；按稅收是否具有生態(tài)性，它又屬于生態(tài)稅制。因此，生態(tài)稅制設(shè)計(jì)的真正意義不在于取代原有稅制，而是要將生態(tài)保護(hù)原則納入原有稅制的基本原則之內(nèi)，貫徹于原有稅制中的稅種分類(lèi)，并在各個(gè)稅種的相互配合中體現(xiàn)出稅制的生態(tài)性。這并非過(guò)于超前的設(shè)計(jì)，而是頻頻發(fā)生且日益加劇的各種生態(tài)危機(jī)，導(dǎo)致了這種稅制設(shè)計(jì)的必要性和緊迫性。
二、生態(tài)稅制產(chǎn)生的必要性思考
任何事物都不是憑空產(chǎn)生的，都有一個(gè)“源”。生態(tài)稅制也不例外，那么生態(tài)稅制是怎么產(chǎn)生的呢？我們不妨從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)思考一下。
現(xiàn)代社會(huì)中的生態(tài)問(wèn)題涉及到兩個(gè)方面：一是人和生態(tài)的關(guān)系:二是人類(lèi)之間的關(guān)系。人和生態(tài)的關(guān)系表現(xiàn)為人和生態(tài)的沖突和互動(dòng);人類(lèi)之間的.關(guān)系表現(xiàn)為使用和分配生態(tài)資源時(shí)的沖突和互動(dòng)。最重要的是，一旦人類(lèi)在使用生態(tài)資源出現(xiàn)緊張時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致人和生態(tài)資源之間的緊張。例如，我國(guó)北方地區(qū)缺水的原因更多的是當(dāng)?shù)仄髽I(yè)、工業(yè)污染和居民的不合理用水，導(dǎo)致了人和水資源的緊張。相應(yīng)地，解決生態(tài)危機(jī)的方法通常有兩個(gè)方面：一是工程治理，就是通過(guò)建造一些生態(tài)工程如自然保護(hù)區(qū)、“南水北調(diào)”等來(lái)改變?nèi)撕蜕鷳B(tài)的關(guān)系；另一就是建立制度，規(guī)范人們行為，達(dá)到生態(tài)資源的合理配置�？梢�(jiàn)，前者涉及技術(shù)，后者涉及制度，而技術(shù)的發(fā)展是離不開(kāi)制度環(huán)境的。
科斯認(rèn)為，只要在交易費(fèi)用為正的情況下制度更重要。制度是一個(gè)在長(zhǎng)期的博弈過(guò)程中，利益各方達(dá)到一致的方案，它應(yīng)該考慮到各方的利益而不是一方的利益。在今天，“利益各方”不僅包括人，而且包括生態(tài)。生態(tài)資源是一種特殊的公共物品，它的消費(fèi)不僅具有明顯的外部性，還直接關(guān)系到人類(lèi)賴(lài)以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，這就決定了其必須由政府來(lái)干預(yù)供給。稅收又是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，配置資源的重要手段。因此，從這種意義上說(shuō)，生態(tài)稅制的產(chǎn)生就不可避免了。
此外，制度變遷就是從效益較低的制度到效益較高的制度的轉(zhuǎn)變。制度的效益是針對(duì)一定的制度環(huán)境而言的，當(dāng)制度環(huán)境發(fā)生變化，制度的變遷就不可避免了。凡勃倫認(rèn)為：“制度必須隨著環(huán)境的變化而變化，因?yàn)榫推湫再|(zhì)而言，它就是對(duì)這類(lèi)環(huán)境引起的刺激發(fā)生反應(yīng)的一種習(xí)慣方式。而這些制度的發(fā)展也就是社會(huì)的發(fā)展。今天的制度，也就是當(dāng)前公認(rèn)的生活方式�！蹦敲�，生態(tài)資源消費(fèi)的“免費(fèi)搭便車(chē)”和“公共地悲劇”的普遍存在，與生態(tài)資源天然供給的不足，造就了當(dāng)前的稅制環(huán)境，而稅制環(huán)境的變化就要求稅制的再次變遷。因此，生態(tài)稅制的產(chǎn)生也是稅制變遷的必然要求。
三、生態(tài)稅制的制度觀
1.生態(tài)資源產(chǎn)權(quán)分析。生態(tài)資源不僅具有不可再生的特性，更重要的是具有一般公共物品的特征。因此，它應(yīng)該是一種公共產(chǎn)權(quán)，不同于私人產(chǎn)權(quán)，確切的說(shuō)，是國(guó)有產(chǎn)權(quán)即由國(guó)家所擁有，由政府及其代理人來(lái)行使的產(chǎn)權(quán)。
德姆塞茨認(rèn)為，公共產(chǎn)權(quán)存在巨大的外部性問(wèn)題。首先，公共產(chǎn)權(quán)往往過(guò)分強(qiáng)調(diào)當(dāng)代人的索取權(quán)，賦予其超過(guò)經(jīng)濟(jì)要求的權(quán)重。其次，公共產(chǎn)權(quán)條件下，外部性問(wèn)題向內(nèi)部轉(zhuǎn)化的交易成本較大:一是所有者數(shù)量的增加，增大內(nèi)部化的成本；二是沒(méi)有明確的產(chǎn)權(quán)主體，使得責(zé)任很難追究�？挛鋭偤褪仿w也特別強(qiáng)調(diào)，“產(chǎn)權(quán)并非物質(zhì)對(duì)象，而是一些在社會(huì)中受到廣泛尊重的權(quán)利和義務(wù)”。因此,政府作為公共產(chǎn)權(quán)的代理人，就有必要去履行其應(yīng)盡的義務(wù)，采取必要措施解決生態(tài)資源產(chǎn)權(quán)外部性問(wèn)題。那么，作為政府宏觀調(diào)控的重要手段——稅收制度，將維護(hù)政府自身產(chǎn)權(quán)的任務(wù)——保護(hù)生態(tài)資源納入稅制也就成為天經(jīng)地義的事了。
2.生態(tài)稅制的正式規(guī)則與非正式規(guī)則。簡(jiǎn)單地說(shuō)，生態(tài)稅制是約束人們過(guò)度消費(fèi)生態(tài)資源的規(guī)則體系。它作為社會(huì)“規(guī)則”的一部分，當(dāng)然也就有正式規(guī)則與非正式規(guī)則之分。其正式規(guī)則就是現(xiàn)行稅制中具有生態(tài)功能的稅收和稅法等內(nèi)容，其非正式規(guī)則應(yīng)鎖定在生態(tài)稅制的價(jià)值觀念、納稅意識(shí)等內(nèi)容，它表明人們對(duì)稅收生態(tài)性的認(rèn)識(shí)程度，決定人們?cè)谝欢〞r(shí)期對(duì)稅收具有生態(tài)性的遵從心理和遵從程度。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度的正式規(guī)則是在非正式規(guī)則的基礎(chǔ)上形成的，非正式規(guī)則是正式規(guī)則有效實(shí)施的環(huán)境條件，有效運(yùn)作的土壤。正式規(guī)則只有在社會(huì)認(rèn)可，即與非正式規(guī)則相容的情況下，才能發(fā)揮作用。在實(shí)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，正式規(guī)則與非正式規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“共同影響”是很難分割開(kāi)的。
因此，生態(tài)稅制的構(gòu)建過(guò)程中不能僅僅重視生態(tài)稅制的先進(jìn)性，集中在生態(tài)稅制正式規(guī)則的設(shè)計(jì)制定上，還要考慮生態(tài)稅制非正式規(guī)則的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，即當(dāng)前人們對(duì)稅制具有生態(tài)性的認(rèn)識(shí)和包容度。只有恰當(dāng)協(xié)調(diào)好生態(tài)稅制的正式規(guī)則與非正式規(guī)則的關(guān)系，才能使通過(guò)法律形式建立起來(lái)的生態(tài)稅制達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。
3.生態(tài)稅制的制度功能。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度都是具有一定功能的，制度的功能就是為個(gè)人追求自身利益最大化的行為提供一個(gè)框架結(jié)構(gòu)和約束規(guī)則。舒爾茨認(rèn)為，制度的基本功能是為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供便利和服務(wù)，每一種制度都有其特定的功能，因而具有特殊的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。所以生態(tài)稅制應(yīng)當(dāng)具有功能，并且表現(xiàn)在以下幾方面：
(1)提供激勵(lì)機(jī)制。人與自然的和諧需要依靠生態(tài)技術(shù)的變遷。而技術(shù)的變遷與制度的創(chuàng)新有很大關(guān)系，制度的創(chuàng)新會(huì)導(dǎo)致技術(shù)的進(jìn)步。同理，生態(tài)稅制也會(huì)激勵(lì)社會(huì)生態(tài)技術(shù)的發(fā)展。沒(méi)有生態(tài)稅制對(duì)企業(yè)超標(biāo)排污的限制，就沒(méi)有企業(yè)主動(dòng)提高生產(chǎn)技術(shù)的動(dòng)機(jī)，更沒(méi)有生態(tài)技術(shù)推廣和應(yīng)用的市場(chǎng)，最終發(fā)明和創(chuàng)造該技術(shù)的組織或人得不到相當(dāng)物資的激勵(lì)，失去進(jìn)步發(fā)明創(chuàng)造生態(tài)技術(shù)的動(dòng)力。
(2)降低生態(tài)交易費(fèi)用。交易費(fèi)用是不同于生產(chǎn)費(fèi)用，它的產(chǎn)生與人或經(jīng)濟(jì)組織的有限理性和機(jī)會(huì)主義行為是分不開(kāi)的。例如，污染河流的造紙廠對(duì)附近的村莊農(nóng)田種植產(chǎn)生了影響，當(dāng)沒(méi)有生態(tài)稅制介入調(diào)解時(shí)，個(gè)別農(nóng)民的有限理性使得雙方達(dá)成談判協(xié)調(diào)的可能性很小，即使達(dá)成合約，造紙廠的投機(jī)行為使得履行合約的風(fēng)險(xiǎn)加大，最終增加了生態(tài)交易費(fèi)用。因此，在一定程度上，生態(tài)稅制能有效地降低生態(tài)營(yíng)銷(xiāo)的不確定性，抑制經(jīng)濟(jì)組織的投機(jī)行為，從而降低生態(tài)交易費(fèi)用。
(3)有利于外部性的內(nèi)部化。確立有效率的經(jīng)濟(jì)組織具有生態(tài)性，是生態(tài)和經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的關(guān)鍵。但是，經(jīng)濟(jì)組織往往都是理性的，其追求最大利潤(rùn)的機(jī)會(huì)主義行為使得私人收益率與社會(huì)收益率不等，產(chǎn)生外部性。例如，一個(gè)造紙廠為使經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化，將造紙過(guò)程的污染廢棄物排放到就近的河流中，使得其收益是以損害社會(huì)收益為代價(jià)的。當(dāng)稅制的生態(tài)性明確了生態(tài)資源的產(chǎn)權(quán)，對(duì)經(jīng)濟(jì)組織的非生態(tài)行為開(kāi)征高稅，才能使經(jīng)濟(jì)組織在有效率的前提下，將生態(tài)因素納入自身生產(chǎn)成本的核算，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)組織的私人收益率接近社會(huì)收益率，將外部性?xún)?nèi)部化。
(4)帶來(lái)額外的經(jīng)濟(jì)效益。盡管理論上要求稅制設(shè)計(jì)要保持“中性原則”，但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中稅制中性只是一種理想罷了，其對(duì)私人經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生逆向扭曲已是司空見(jiàn)慣。例如，所得稅在一定程度上打擊了人們工作的積極性，使人們過(guò)多選擇休閑代替工作。但是，生態(tài)稅制不僅回避稅制的非中性問(wèn)題，還帶來(lái)額外的經(jīng)濟(jì)效益。
首先，生態(tài)稅制對(duì)具有外部邊際成本的私人行為或產(chǎn)品課征的矯正性稅收，不僅增加了財(cái)政收入，還有效地限制私人對(duì)生態(tài)資源的過(guò)度消費(fèi)。
其次，可以確保在財(cái)政收入穩(wěn)定前提下，適當(dāng)降低其他具有明顯非中性稅種的稅率。
第三，鼓勵(lì)私人的環(huán)保行為，在增加社會(huì)就業(yè)的同時(shí)也有效保護(hù)了生態(tài)資源的持續(xù)開(kāi)發(fā)利用。
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