期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)制度的研究與建議論文

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關(guān)于期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)制度的研究與建議論文

　　摘要：隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，國(guó)際間大宗商品定價(jià)權(quán)上升為國(guó)家戰(zhàn)略的重要性日趨顯現(xiàn)，期貨市場(chǎng)迎來(lái)了轉(zhuǎn)型和發(fā)展的難得機(jī)遇。作為期貨交易市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀怎樣，能否為期貨經(jīng)紀(jì)公司在這一歷史時(shí)期發(fā)展中發(fā)揮重要作用。筆者試圖通過(guò)理順期貨經(jīng)紀(jì)公司現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度，對(duì)眼下制約期貨經(jīng)紀(jì)公司發(fā)展的一些會(huì)計(jì)障礙提出政策建議。

關(guān)于期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)制度的研究與建議論文

　　關(guān)鍵詞：期貨公司會(huì)計(jì)核算

　　前言

　　成熟的期貨市場(chǎng)具有兩大功能，風(fēng)險(xiǎn)防范和價(jià)格發(fā)現(xiàn)�；诖�，目前期貨價(jià)格已經(jīng)成為世界主要金融產(chǎn)品和大宗商品價(jià)格的風(fēng)向標(biāo)，成為維護(hù)國(guó)家金融和經(jīng)濟(jì)安全的重要工具。在我國(guó)， “十二五”規(guī)劃綱要指出“推進(jìn)期貨和金融衍生品市場(chǎng)發(fā)展”，2012年全國(guó)證券期貨監(jiān)管工作會(huì)議上，郭樹(shù)清主席提出“抓緊建設(shè)原油等大宗商品期貨市場(chǎng)，逐步增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的定價(jià)能力”。外在需求為期貨市場(chǎng)發(fā)展提供了難得的發(fā)展機(jī)會(huì)。

　　作為期貨交易重要通道的期貨經(jīng)紀(jì)公司（簡(jiǎn)稱(chēng)期貨公司），在伴隨期貨行業(yè)二十余年的發(fā)展后，會(huì)計(jì)環(huán)境是否可以承載期貨公司在這一歷史機(jī)遇跨越式發(fā)展需要？筆者試圖通過(guò)剖析期貨公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，找出制約眼下期貨公司會(huì)計(jì)環(huán)境優(yōu)化的制度障礙，提出適宜的政策建議。

　　一、期貨公司會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的現(xiàn)狀

　　涉及期貨公司會(huì)計(jì)制度包括財(cái)政部1997年《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》， 2000年《商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，以及證監(jiān)會(huì)2007年《期貨公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)管理試行辦法》，2008年《期貨經(jīng)紀(jì)公司年度報(bào)告參考內(nèi)容與格式》。上述規(guī)章制度構(gòu)成了我國(guó)目前期貨行業(yè)的會(huì)計(jì)制度體系。

　　眼下金融行業(yè)普遍執(zhí)行的是2001年財(cái)政部出臺(tái)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度在第二條明確規(guī)定了“本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類(lèi)金融企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)金融企業(yè)），包括銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司等�！钡捎谥贫刃抻喼酰谪浶袠I(yè)所占金融行業(yè)市場(chǎng)份額極低，該制度對(duì)期貨公司針對(duì)性不強(qiáng)。并且，由于該制度僅要求在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施，對(duì)期貨公司是否執(zhí)行并未做強(qiáng)制要求。

　　二、期貨公司會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

　　從上述現(xiàn)狀分析，迅速發(fā)展的期貨行業(yè)與滯后的行業(yè)會(huì)計(jì)制度顯得非常不適應(yīng)。從某種程度上說(shuō)，期貨行業(yè)會(huì)計(jì)制度的滯后一定程度上影響了行業(yè)的發(fā)展。筆者結(jié)合行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，歸納了制約期貨行業(yè)發(fā)展會(huì)計(jì)制度的主要方面：

　　（一）會(huì)計(jì)核算制度不完整

　　目前期貨公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度均是針對(duì)商品期貨交易。隨著近年期貨行業(yè)蓬勃發(fā)展，期貨市場(chǎng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性突顯，尤其是以股指期貨為代表的金融期貨平穩(wěn)推出，證券公司為期貨公司提供中間介紹業(yè)務(wù)、期貨投資咨詢業(yè)務(wù)出臺(tái)，逐漸豐富的期貨公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與狹窄的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)制度顯得不相適應(yīng)，建立完整的期貨公司會(huì)計(jì)制度成為迫在眉睫的任務(wù)。

　�。ǘ� 會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)性不強(qiáng)

　　上述兩項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的擬定均是基于早期期貨行業(yè)處于清理整頓階段為前提的。為避免文字累贅，此處暫不對(duì)期貨行業(yè)發(fā)展歷程進(jìn)行回顧。該兩項(xiàng)制度為統(tǒng)一期貨業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確費(fèi)用的歸集具有指導(dǎo)意義，尤其是對(duì)規(guī)范早期我國(guó)商品期貨交易財(cái)務(wù)行為，優(yōu)化期貨市場(chǎng)財(cái)務(wù)環(huán)境發(fā)揮了積極的作用。但期貨行業(yè)的治理整頓工作早已結(jié)束，隨著保證金監(jiān)控中心建立、證監(jiān)會(huì)“五位一體”監(jiān)管模式有效運(yùn)行，期貨行業(yè)逐步走上規(guī)范發(fā)展的道路。筆者認(rèn)為，目前單純以防范風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨公司會(huì)計(jì)核算制度已制約期貨行業(yè)發(fā)展，應(yīng)盡快修訂原制度中存在的突出問(wèn)題，盡快出臺(tái)符合期貨行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)期貨公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)針對(duì)性強(qiáng)、指導(dǎo)性強(qiáng)的會(huì)計(jì)制度。

　　三、修訂會(huì)計(jì)制度的政策建議

　�。ㄒ唬┙⑼暾钠谪浌緯�(huì)計(jì)制度

　　期貨公司已不單單以商品期貨交易為唯一業(yè)務(wù)，不單單以商品期貨交易手續(xù)費(fèi)收入為唯一收入來(lái)源。完整的期貨公司會(huì)計(jì)制度應(yīng)規(guī)范包括商品期貨、金融期貨等期貨交易類(lèi)別，也應(yīng)涵蓋期貨公司中間介紹業(yè)務(wù)、期貨投資咨詢業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)類(lèi)型。建議在廣泛征求行業(yè)意見(jiàn)，參考其他成熟金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，擬定期貨公司會(huì)計(jì)制度，繼而促進(jìn)期貨市場(chǎng)快速發(fā)展，更好服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。

　　筆者擬以股指期貨為例明說(shuō)明擴(kuò)充現(xiàn)有制度的重要性。隨著2010年4月中金所推出我國(guó)第一支金融期貨—股指期貨，便終結(jié)了我國(guó)期貨市場(chǎng)只有商品期貨的時(shí)代。從國(guó)際市場(chǎng)上看，金融期貨合約交易額占期貨交易額絕大多數(shù)，2011年我國(guó)金融期貨交易額也已達(dá)到期貨市場(chǎng)交易額的三分之一�？梢�(jiàn)，金融期貨是期貨交易的重要類(lèi)別。對(duì)會(huì)計(jì)核算而言，由于目前中國(guó)金融交易所實(shí)施的是有別于其他交易所的分級(jí)會(huì)員結(jié)算制度和結(jié)算擔(dān)保金制度，對(duì)于不同級(jí)別的會(huì)員采取差異化的交易資格管理。因此，在會(huì)計(jì)核算方面也應(yīng)該采取有別于商品期貨會(huì)計(jì)核算方法。

　�。ǘ� 規(guī)范現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度

　　在規(guī)范現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度方面，筆者將《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》、《商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》兩項(xiàng)會(huì)計(jì)制度與2001年出臺(tái)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行比對(duì)，在收集整理行業(yè)意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，提出如下建議：

　　1. 規(guī)范期貨會(huì)員資格費(fèi)會(huì)計(jì)核算�！渡唐菲谪浗灰棕�(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》第二十二條“期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)向期貨交易所繳納的會(huì)員資格費(fèi)，作長(zhǎng)期投資處理�！诨窘灰紫恢庠黾酉欢U納的席位占用費(fèi)，作為其他應(yīng)收款管理”。第二十三條“……由于期貨交易所謂非盈利會(huì)員制法人，作為期貨交易所會(huì)員的期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)從期貨交易所收回的投資，不得超過(guò)原繳納會(huì)員資格費(fèi)的金額�！薄镀谪浗�(jīng)紀(jì)公司商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》一（七）：在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“期貨會(huì)員資格投資”明細(xì)科目，核算為取得會(huì)員資格而以交納會(huì)員資格費(fèi)的形式對(duì)交易所的投資�？梢�(jiàn)，上述文件將期貨會(huì)員資格費(fèi)作為一項(xiàng)期貨經(jīng)紀(jì)公司的長(zhǎng)期投資。那么，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是怎么規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的呢，經(jīng)查，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資》指出，投資是指“企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為�！L(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則僅規(guī)范長(zhǎng)期權(quán)益性投資�！�

　　可見(jiàn)，就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》而言，本文所提及“期貨會(huì)員資格投資”并非長(zhǎng)期股權(quán)投資，甚至談不上是一項(xiàng)投資。因此，筆者建議，鑒于期貨會(huì)員資格投資是期貨行業(yè)獨(dú)有行為，為了區(qū)分長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容，建議在期貨經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)核算制度中，一級(jí)會(huì)計(jì)科目單獨(dú)設(shè)立“期貨會(huì)員資格投資”，將期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)向期貨交易所繳納的.會(huì)員資格費(fèi)，以及在基本交易席位之外增加席位而繳納的席位占用費(fèi)，均納入其中核算。

　　2. 規(guī)范期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)核算。期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金也是期貨行業(yè)獨(dú)有的會(huì)計(jì)概念，《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》第三章第三十四條規(guī)定“期貨公司可以按照手續(xù)費(fèi)收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費(fèi)的凈收入的5%提取交易損失準(zhǔn)備金,……,當(dāng)交易損失準(zhǔn)備金達(dá)到相當(dāng)于期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)注冊(cè)資本的10倍時(shí)，不再提取，……,交易損失準(zhǔn)備金作為一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)單獨(dú)核算，專(zhuān)門(mén)用于彌補(bǔ)期貨公司自行承擔(dān)的因自身管理不嚴(yán)、錯(cuò)單交易等造成的客戶交易損失”。

　　筆者認(rèn)為，將期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金列支在長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)下，主要基于在制訂政策之時(shí)，即1997年前后，正是基于期貨市場(chǎng)過(guò)去存在的一系列問(wèn)題，國(guó)家有關(guān)部門(mén)開(kāi)展期貨市場(chǎng)整頓治理的階段。不難理解制度制訂者將期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金這一用于彌補(bǔ)客戶發(fā)生穿倉(cāng)損失的費(fèi)用作為“預(yù)計(jì)負(fù)債”列支于長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)下。經(jīng)過(guò)數(shù)年的規(guī)范治理，整頓期貨市場(chǎng)工作取得了新的成效，證監(jiān)會(huì)“五位一體”的監(jiān)管體系也促使期貨經(jīng)紀(jì)公司有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，近年來(lái)期貨公司出現(xiàn)客戶穿倉(cāng)損失事件是少之又少。加之近年來(lái)越來(lái)越多的期貨公司增加注冊(cè)資本，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取上限必將是極大金額。這樣一來(lái)，期貨風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金作為長(zhǎng)期負(fù)債科目的觀念是否應(yīng)該有所改變，答案應(yīng)該是肯定的。筆者認(rèn)為，從實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)來(lái)看，將風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金放在所有者權(quán)益項(xiàng)下更顯合理�？梢詫L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的使用范圍進(jìn)行約定，比如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不能用于轉(zhuǎn)增資本、不能用于彌補(bǔ)虧損，僅專(zhuān)項(xiàng)用于彌補(bǔ)客戶穿倉(cāng)損失支出。

　　3. 規(guī)范期貨利息收入的會(huì)計(jì)核算。近年來(lái)，隨著券商入股、證監(jiān)會(huì)分類(lèi)評(píng)級(jí)要求，期貨公司紛紛追加注冊(cè)資本，利息收入已經(jīng)成為期貨經(jīng)紀(jì)公司重要的收入來(lái)源。《期貨經(jīng)紀(jì)公司商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》對(duì)期貨公司利息收入確認(rèn)沒(méi)有明確表述，而在該規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表示范格式中，利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入包括手續(xù)費(fèi)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)支出包括營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)支出�？梢�(jiàn)，該規(guī)定將期貨公司第二大收入的資金利息收入的處理，列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，作為紅字沖抵處理。這樣以來(lái)，不僅金額極小的真正發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用被“淹沒(méi)”了，而且利息收入也無(wú)法真實(shí)體現(xiàn)。筆者建議，參照中國(guó)證監(jiān)會(huì)期貨公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管報(bào)表格式，將利息收入作為營(yíng)業(yè)收入的二級(jí)科目，與手續(xù)費(fèi)收入并列。而財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目?jī)H僅核算公司發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。

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