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資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部的控制制度淺析
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隨著資本資產(chǎn)市場的不斷發(fā)展，資產(chǎn)評估行業(yè)在市場中發(fā)揮著日益重要的作用，作為自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險的獨(dú)立主體參與市場服務(wù)，其內(nèi)部控制體系的合理性和有效性，直接影響其自身的經(jīng)營管理效率和服務(wù)水平;評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的整體水平，直接影響到行業(yè)形象和服務(wù)效率。建立有效完善內(nèi)部控制體系，規(guī)范和約束貨幣資本、人力資本要素投入者以及其他各利益相關(guān)者的行為，既是評估機(jī)構(gòu)自身發(fā)展的需要，也是行業(yè)發(fā)展的客觀要求。
一、建立健全資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制重要意義
第一，內(nèi)部控制可以確保評估機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。完善內(nèi)部控制是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的基本要求。國內(nèi)外審計(jì)界大都認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制的主要職能之一是維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證企業(yè)會計(jì)記錄的完整準(zhǔn)確、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營合理化。而評估機(jī)構(gòu)作為一種特殊的企業(yè)，仍然也面對著會計(jì)記錄完整準(zhǔn)確、資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營合理有效的問題，也需要實(shí)現(xiàn)自身價值最大化，所以，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制是評估機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的基本要求。
第二，內(nèi)部控制可以有效防范評估機(jī)構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險。在評估機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動中，要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為評估機(jī)構(gòu)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范其各類風(fēng)險最為行之有效的一種手段。它通過對評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強(qiáng)對經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，對項(xiàng)目風(fēng)險做出合理的判斷，謹(jǐn)慎的選擇客戶，是其風(fēng)險防范的一種最佳方法。
第三，內(nèi)部控制可以促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)社會公眾利益。評估機(jī)構(gòu)是資本市場的重要參與者，肩負(fù)著維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和公眾利益的重要責(zé)任。只有完善的內(nèi)部治理機(jī)制、健全的內(nèi)部控制機(jī)制，才能使評估機(jī)構(gòu)具備良好的經(jīng)營決策制約機(jī)制、糾錯機(jī)制和質(zhì)量管理的保障機(jī)制，從而更好的促進(jìn)資本資產(chǎn)市場的發(fā)展，發(fā)揮評估機(jī)構(gòu)公正性的作用。
二、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
第一，管理層治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部控制基礎(chǔ)缺失。目前，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)董事會人員結(jié)構(gòu)不合理，經(jīng)理層、決策層和監(jiān)督層的職責(zé)不清，監(jiān)事會形同虛設(shè)，難以形成有效制衡的規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。大多數(shù)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，管理手段少，管理層次低，管理效率不高，沒有建立監(jiān)督機(jī)制和激勵機(jī)制，財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)檔案管理、內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不到位，從制度上嚴(yán)重影響了機(jī)構(gòu)的發(fā)展。
第二，缺乏健全的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系。由于資產(chǎn)評估行業(yè)機(jī)構(gòu)較多， 但相關(guān)的評估業(yè)務(wù)較少，因此業(yè)務(wù)拓展困難，通常需要扎實(shí)的人際關(guān)系，委托方即使有不合理的要求，評估機(jī)構(gòu)往往也會遷就。
常見的一些有評估資源的委托方，以評估價值超過多少，評估收費(fèi)低于多少等為先決條件向各個評估機(jī)構(gòu)尋租，最后總能找到愿意承接業(yè)務(wù)的評估機(jī)構(gòu)。這些現(xiàn)象直接導(dǎo)致了評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部職責(zé)不明確，執(zhí)業(yè)時不能按照客觀的資產(chǎn)評估程序完成評估報告，重業(yè)務(wù)輕質(zhì)量的現(xiàn)象嚴(yán)重。同時，評估機(jī)構(gòu)的三級復(fù)核制度沒有切實(shí)地貫徹下去，存在著流于形式的問題。
第三，執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識淡薄。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展評估機(jī)構(gòu)間的競爭越來越激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風(fēng)險。評估機(jī)構(gòu)經(jīng)營過程中面臨的主要風(fēng)險有政治風(fēng)險、自然風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險等，前三種風(fēng)險對機(jī)構(gòu)而言是不可控風(fēng)險，而后兩種風(fēng)險是相對可控的風(fēng)險。如果管理層缺乏風(fēng)險意識，不設(shè)置風(fēng)險管理機(jī)制，當(dāng)遇到風(fēng)險時就會束手無策。從我國評估機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀來看，不少機(jī)構(gòu)管理者簽約或評估有些項(xiàng)目時，很少思考如何應(yīng)對因自已執(zhí)業(yè)不當(dāng)或無意過錯所要承擔(dān)的責(zé)任，缺乏風(fēng)險控制意識，缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。這些都嚴(yán)重地阻礙我國評估行業(yè)健康發(fā)展。
三、建立健全資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的措施
第一，優(yōu)化評估機(jī)構(gòu)組織體制。有限責(zé)任合伙型資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)成為國際上會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展趨勢，就我國而言，加快評估機(jī)構(gòu)體制改革，很大程度上就是將有限責(zé)任評估機(jī)構(gòu)改革到能有效維系評估誠信的組織體制――有限責(zé)任合伙制度上來，把評估機(jī)構(gòu)從“資合”的現(xiàn)狀，轉(zhuǎn)變?yōu)樽再Y產(chǎn)評估師組成的“人和”組織形式上來。使注冊資產(chǎn)評估師成為這個行業(yè)的真正主體，評估責(zé)任可確實(shí)落實(shí)到注冊資產(chǎn)評估師的責(zé)任主體上。評估機(jī)構(gòu)從承擔(dān)有限責(zé)任向承擔(dān)無限責(zé)任轉(zhuǎn)變，使評估機(jī)構(gòu)積極主動地建立起風(fēng)險防范和質(zhì)量控制機(jī)制，以達(dá)到外因影響內(nèi)因，從戰(zhàn)略高度上真正重視內(nèi)部控制工作。
第二，加強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度的制定與實(shí)施。首先，根據(jù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制目標(biāo)制定控制活動內(nèi)容。根據(jù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制目標(biāo)，對目標(biāo)進(jìn)行分類，盡量作到分類詳細(xì)、目標(biāo)分解合理、控制活動權(quán)責(zé)明確。然后，根據(jù)質(zhì)量控制活動的權(quán)責(zé)和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)，明確控制活動的執(zhí)行者，并明確定控制活動的執(zhí)行時間，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制活動實(shí)施的系統(tǒng)性、有效性。
第三，強(qiáng)化風(fēng)險評估意識，提高管理水平。風(fēng)險評估是指評估機(jī)構(gòu)在某項(xiàng)決策和業(yè)務(wù)實(shí)施之前，通過科學(xué)的評估方法，分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的負(fù)面風(fēng)險，以便形成確定應(yīng)該如何對它們進(jìn)行管理的依據(jù)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。評估機(jī)構(gòu)必須制定與評估項(xiàng)目、機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)的相關(guān)目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解機(jī)構(gòu)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險，在充分識別各種潛在風(fēng)險因素后，先對固有風(fēng)險(不采取任何防范措施可能造成的損失程度)進(jìn)行評估，同時，重點(diǎn)評估剩余風(fēng)險(采取了相應(yīng)應(yīng)對措施之后仍可能造成的損失程度)。確保數(shù)據(jù)來源的可靠性是風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，管理層在評估了相關(guān)風(fēng)險的可能性和后果后，應(yīng)選擇一系列措施使剩余風(fēng)險處于期望的風(fēng)險容限以內(nèi)。
參考文獻(xiàn)：
[1]郭坤、尉京紅：《我國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)存在的問題及對策》，《商業(yè)時代》2006年第4期。
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