職業(yè)道德準則與素養(yǎng)對內(nèi)審人員的作用論文
摘要：盡管內(nèi)部審計協(xié)會道德守則的有關(guān)措辭還有待改良，但大多數(shù)成員還是認為守則對于解決倫理中的兩難局面很有用處；內(nèi)部審計協(xié)會道德守則積極的影響著協(xié)會成員的道德感知；內(nèi)部審計協(xié)會道德守則對回答者的道德感知的影響多于其他因素，如個人道德哲學(xué)體系、組織環(huán)境，內(nèi)部審計協(xié)會道德守則對其成員的道德感知具有強烈的影響。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；職業(yè)道德；專業(yè)素養(yǎng)
一、引言
內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德不應(yīng)該被忽視�！秲�(nèi)部審計實務(wù)標準》認為，內(nèi)部審計職業(yè)和內(nèi)部審計師的形象包括遵守職業(yè)道德準則、具備執(zhí)行內(nèi)部審計職責(zé)的知識和技能、懂得人際關(guān)系和溝通、接受后續(xù)教育、在執(zhí)行職責(zé)時保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎、通過考試成為一名注冊內(nèi)部審計師。在這六方面中，遵守職業(yè)道德準則位居其首。Dittenhofer和Klemm發(fā)現(xiàn)內(nèi)審人員對各種道德情況的變化的反應(yīng)，是根據(jù)產(chǎn)業(yè)和職級的不同，而不是所處的地理位置。同時也發(fā)現(xiàn)對內(nèi)審人員的尊重缺乏意見的統(tǒng)一。在這個觀點提出之前，Vinten提出一些背景資料并就該問題展開討論。
本文的目的是要確定，IIA的成員是否自覺地遵守IIA的道德行為準則，并極大地影響了他們的道德準繩？為了達到這個目的，下列問題必須得到答案。一是，道德規(guī)范的條款是否能夠清晰地使內(nèi)審人員識別他們的職責(zé)對所有報表使用者地影響？二是，什么易變的聯(lián)系情況會使IIA的道德管理條例影響其成員的道德規(guī)范？
二、假設(shè)提出
雖然道德行為準則中清晰地說明了IIA成員應(yīng)忠誠于其服務(wù)的企業(yè)，但仍存在歧義。即使有歧義出現(xiàn)，IIA成員到達了一致共識，他們不必報告非法或不正當?shù)幕顒印unt和Vitell在道德理論中，為道德決策過程設(shè)置了有背景因素的四個類別：文化環(huán)境，工作環(huán)境，組織環(huán)境和個人經(jīng)歷。在這份研究中，有兩個背景可以選擇，個人道德哲學(xué)和公司道德價值。本文的研究尋求提供詳細信息關(guān)于對解決這個問題，提出以下假說：
H1:IIA成員相信IIA的道德行為準則在他們的工作原則中起重要作用；H2:IIA的道德行為準則正面積極地影響其成員的道德倫理觀念；H3:IIA的道德行為準則對其成員道德倫理觀念的影響大于個人道德哲學(xué)和公司道德價值的影響。
三、研究方法
本文采用問卷調(diào)查的方法對相關(guān)問題進行研究。調(diào)查立場問卷由兩部分組成各有10個項目衡量理想主義和相對主義。調(diào)查問卷分析顯示相對主義和理想主義對個人道德觀念的理論假設(shè)。
�。�1）描述性統(tǒng)計。通過調(diào)查分數(shù)統(tǒng)計，理想主義（唯心主義）傾向于完全的道德；相對主義（現(xiàn)實主義）則較少地傾向通常的道德規(guī)范。理想主義與相對主義的克隆巴赫系數(shù)分別是0.87和0.81,這一結(jié)果在本次研究中被認為是充分的。（注：克隆巴赫系數(shù)是一套常用的衡量心理或教育測驗可靠性的方法，依一定公式估量測驗的內(nèi)部一致性，作為信度的指標。它克服部分折半法的缺點，是目前社會研究最常使用的信度指標，它是測量一組同義或平行測驗總和的信度，為信度系數(shù)，n為測驗題目數(shù)，S2i為每題各被試得分的方差，S2t為所有被試所得總分的方差。一般來說，該系數(shù)愈高，即工具的信度愈高。在基礎(chǔ)研究中，信度至少應(yīng)達到0.80才可接受，在探索性研究中，信度只要達到0.70就可接受，介于0.700.98均屬高信度，而低于0.35則為低信度，必須予以拒絕）。
�。�2）實證分析結(jié)果。為了提高調(diào)查評估的治理，在第一組64%回應(yīng)的基礎(chǔ)上，又進行了第二組問卷，并將第一組回應(yīng)的納入第二組內(nèi)，從而保證了所有樣本的都是適當可用的。結(jié)果表明被調(diào)查者普遍認同上面所提的3個審計問卷內(nèi)容均于倫理問題相關(guān)（認同程度從3.284.62,15的參考范圍）更重要的是，被調(diào)查的這些內(nèi)部審計師普遍認同在他們的工作中盡可能地將內(nèi)部審計職業(yè)道德準則作為指導(dǎo)性原則。
作為最初的一步，對已調(diào)查的所有變量已經(jīng)進行了皮爾森相關(guān)關(guān)系分析，結(jié)果匯總在第三表中。由于自變量認證被認為是道具編碼，故不包括在分析中。相關(guān)關(guān)系分析揭示了關(guān)于道德問題感知因變量的3個尺度和內(nèi)部審計協(xié)會的道德守則有某些重要的聯(lián)系。相關(guān)關(guān)系分析還揭示了道德哲學(xué)和知覺倫理選擇方式這兩個尺度間弱的關(guān)聯(lián)。然而，自變量、審計經(jīng)驗、公司道德價值均沒有與道德感知3個尺度中的任何一個發(fā)生明顯的.關(guān)聯(lián)。
根據(jù)回歸分析的結(jié)果來看，內(nèi)部審計協(xié)會規(guī)范的標準系數(shù)具有重要意義，對倫理問題感知的3個尺度具有積極的價值。因此，假設(shè)2得到支持。我們測試的結(jié)果表明，如猜測的那樣，內(nèi)部審計協(xié)會的道德守則對于協(xié)會成員的道德感知具有積極的影響。回歸分析揭示了道德哲學(xué)與道德問題感知之間非常弱的關(guān)系。更確切地說，相對論只對第一個設(shè)定的情節(jié)具有重要意義，理想主義只對第二個設(shè)定的情節(jié)具有重要意義。回歸結(jié)果明顯預(yù)示證明對于道德問題感知不是決定性的，因此，在測試結(jié)果的基礎(chǔ)上，假設(shè)3得到支持。內(nèi)部審計協(xié)會道德守則對協(xié)會成員道德感知的影響要多于成員個人的道德體系和組織環(huán)境的影響。
四、結(jié)論及啟示
這篇研究的首要目的是測定內(nèi)部審計協(xié)會道德守則對其成員的影響，它是針對內(nèi)部審計人員的專業(yè)地位所達到的程度這一測試進行的。通過向1000個內(nèi)部審計協(xié)會成員發(fā)送調(diào)查表的形式完成3個研究假定的測試，關(guān)于上面提到的研究結(jié)果概括如下：盡管內(nèi)部審計協(xié)會道德守則的有關(guān)措辭還有待改良，但大多數(shù)成員還是認為守則對于解決倫理中的兩難局面很有用處；內(nèi)部審計協(xié)會道德守則積極的影響著協(xié)會成員的道德感知；內(nèi)部審計協(xié)會道德守則對回答者的道德感知的影響多于其他因素，如個人道德哲學(xué)體系、組織環(huán)境。
總之，這些結(jié)果顯示，內(nèi)部審計協(xié)會道德守則對其成員的道德感知具有強烈的影響，因此，在采用守則來指導(dǎo)成員的行為的同時，內(nèi)部審計獲得了專業(yè)地位。
在肯定它的貢獻的同時，比較本篇研究與其他的研究是很重要的事情。這篇研究結(jié)果確證了Dittenhofer和Klemm的研究即在關(guān)于內(nèi)部審計人員揭發(fā)的恰當性上缺乏共識。這種趨勢支持了Vinten的關(guān)于讓內(nèi)部審計協(xié)會提供更多指導(dǎo)的號召。這一結(jié)果也支持了Singhapakdi和Vitell的工作，他們發(fā)現(xiàn)，公司道德守則影響道德感知。這是不曾想到的，因為公司守則往往經(jīng)過強制同意或者是威脅式的認可，如：失去工作或降級�？紤]到所有財務(wù)報告團體中消極事件的發(fā)生和政府規(guī)章的提倡（這樣的行為是無保障的），而內(nèi)部審計職業(yè)成員有效的建立了道德守則，這無疑是令人鼓舞的。
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