大數(shù)據(jù)時代環(huán)境管理會計發(fā)展研究論文
環(huán)境管理會計作為提供環(huán)境管理決策支持的信息系統(tǒng),其信息的取得離不開對信息載體———數(shù)據(jù)的收集、加工和處理。隨著新興信息技術(shù)與應(yīng)用模式的不斷涌現(xiàn),全球數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)出前所未有的爆發(fā)式增長態(tài)勢。數(shù)據(jù)量越來越大、數(shù)據(jù)類型越來越復(fù)雜、數(shù)據(jù)變化頻率越來越快,“大數(shù)據(jù)”時代到來。大數(shù)據(jù)是繼云計算、物聯(lián)網(wǎng)之后IT產(chǎn)業(yè)又一次顛覆性的技術(shù)變革,得到科技界、產(chǎn)業(yè)界乃至政府部門的高度關(guān)注,成為研究的熱點(diǎn)。大數(shù)據(jù)將對社會經(jīng)濟(jì)和科學(xué)研究發(fā)展產(chǎn)生巨大的推動作用,同時也孕育著前所未有的機(jī)遇。環(huán)境管理會計在大數(shù)據(jù)時代將迎來難得的發(fā)展機(jī)遇,借助大數(shù)據(jù)以及大數(shù)據(jù)處理技術(shù)突破原有的發(fā)展桎梏,更好地實(shí)現(xiàn)環(huán)境管理會計改善環(huán)境績效的職能。大數(shù)據(jù)與“海量數(shù)據(jù)”和“大規(guī)模數(shù)據(jù)”的概念一脈相承,但其在數(shù)據(jù)體量、數(shù)據(jù)復(fù)雜性、產(chǎn)生速度和潛在的價值四個方面大大超出了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)形態(tài),也超出了現(xiàn)有技術(shù)手段的處理能力,帶來了巨大的產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新機(jī)遇。
一、大數(shù)據(jù)時代環(huán)境管理會計發(fā)展契機(jī)
大數(shù)據(jù)將對現(xiàn)代企業(yè)的管理運(yùn)作理念、組織業(yè)務(wù)流程等產(chǎn)生巨大影響。環(huán)境管理會計作為一種尚未成熟的有待完善的管理工具和手段,也必將在大數(shù)據(jù)時代遇到前所未有的發(fā)展機(jī)遇和變革的挑戰(zhàn)。
(一)環(huán)境管理會計應(yīng)用的外在推力增強(qiáng)
從國內(nèi)外調(diào)查研究的結(jié)果可以看到,政府是推動企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理的外界約束力量。對比我國與美國、日本和英國的環(huán)境管理會計發(fā)展實(shí)踐也可以發(fā)現(xiàn),環(huán)境管理會計在美國、日本等政府約束力較強(qiáng)的國家推行較快,而我國企業(yè)進(jìn)行環(huán)境管理則多是迫于外界壓力,企業(yè)往往被動地選擇環(huán)境管理策略,以應(yīng)付外來壓力。環(huán)境管理問題在大多數(shù)企業(yè)中常常以一種膚淺和被動的方式在法律框架內(nèi)加以處理,環(huán)境管理會計的作用未能得到真正發(fā)揮。在大數(shù)據(jù)時代,信息不對稱的現(xiàn)象將得到有效緩解,信息資源在一定程度上將達(dá)到完全和共享狀態(tài)。企業(yè)的環(huán)境利害相關(guān)者(如企業(yè)員工、股東、供應(yīng)商、客戶和社區(qū)等)可以通過社會網(wǎng)絡(luò)媒體的實(shí)時交流與內(nèi)容分享,得到企業(yè)環(huán)境管理方面的信息,從而使企業(yè)來自于關(guān)注環(huán)境問題的利害相關(guān)者的壓力不斷增長。利害相關(guān)者的監(jiān)督和制約成為除政府法律法規(guī)之外的一個更及時、更有效的外界約束力量。企業(yè)為了維護(hù)社會形象和經(jīng)濟(jì)利益,將更加注重環(huán)境管理,充分挖掘和發(fā)揮環(huán)境管理會計的潛在價值,進(jìn)而在實(shí)踐應(yīng)用中推動環(huán)境管理會計的發(fā)展和完善。
(二)環(huán)境管理會計應(yīng)用的內(nèi)在動力提升
實(shí)踐表明,環(huán)境管理會計實(shí)施成功與否很大程度上取決于企業(yè)管理層的重視和支持。因為企業(yè)管理當(dāng)局是企業(yè)環(huán)境行為的重要影響者,又是受環(huán)境因素影響的責(zé)任承擔(dān)者。一旦企業(yè)管理當(dāng)局認(rèn)識到環(huán)境管理會計的價值,其自然會選擇合適的環(huán)境管理會計方法工具來降低環(huán)境風(fēng)險,進(jìn)而正面推動環(huán)境管理會計實(shí)務(wù)的深入。然而目前,企業(yè)管理當(dāng)局即使認(rèn)識到環(huán)境管理會計為企業(yè)提供的價值,也常常將環(huán)境管理會計的實(shí)施落于形式,其根本原因在于環(huán)境管理績效未納入企業(yè)整體績效評價之中,管理層缺乏環(huán)境管理的內(nèi)在動力。環(huán)境管理會計的目標(biāo)在于同時提高環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績,但由于環(huán)境業(yè)績具有滯后性、隱藏性特征,因此對企業(yè)管理績效的評價還是以當(dāng)期顯性的財務(wù)業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)來衡量,從而導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理成為一種策略性行為,即實(shí)施環(huán)境管理的程度主要取決于企業(yè)內(nèi)外因的交互作用以及不同行為主體的博弈均衡狀態(tài),常常立足于企業(yè)收益與成本的比較,更注重財務(wù)業(yè)績的提升。例如,企業(yè)為了避免環(huán)境污染,增加了企業(yè)的環(huán)境保護(hù)成本,而在競爭性市場中,用于污染防治的成本,企業(yè)并不能從消費(fèi)者那里得到補(bǔ)償。因為經(jīng)營成本增加、價格上漲,消費(fèi)者會選擇不進(jìn)行環(huán)境管理而產(chǎn)品價格較低的企業(yè)。因此,在以財務(wù)業(yè)績?yōu)橹黧w的績效評價體系下,企業(yè)管理者會“理性的”拒絕進(jìn)行環(huán)境管理,環(huán)境管理會計的作用無法得到有效發(fā)揮。在大數(shù)據(jù)時代,得益于信息技術(shù)的發(fā)展,各種行為和活動信息都將得到前所未有的記錄。環(huán)境業(yè)績將能夠以及時、顯性的方式得到呈現(xiàn),因而必然納入到企業(yè)整體的績效評價體系之中,環(huán)境管理也就此成為管理層不得不考慮的一個重要問題,其必然尋求環(huán)境管理會計的幫助和支持,環(huán)境管理會計應(yīng)用的內(nèi)在動力自然得以提升。
(三)環(huán)境管理會計應(yīng)用的技術(shù)環(huán)境改善
環(huán)境管理會計在企業(yè)中的順利實(shí)施還取決于環(huán)境管理會計理論與方法的完善性及可操作性,而這與技術(shù)環(huán)境有著極大的關(guān)聯(lián)。環(huán)境管理會計在方法上借鑒吸收了其他相關(guān)學(xué)科的研究方法和手段,如利用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于社會成本和私人成本的分類,以及外部成本內(nèi)部化的觀點(diǎn),提出了全部成本計算法;借鑒現(xiàn)代管理和現(xiàn)代管理會計的方法,研究了利用作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理、質(zhì)量成本計算和質(zhì)量成本管理如何對環(huán)境成本進(jìn)行分析和控制;利用環(huán)境影響評價的壽命周期評價方法,提出了壽命周期成本計算法。這些方法雖然豐富了環(huán)境管理會計的理論,但在實(shí)踐應(yīng)用中由于缺乏相關(guān)信息的支持而削弱了這些理論的實(shí)用性。國際會計師聯(lián)合會在《環(huán)境管理會計的國際指南———公開草案》(2005)中指出,企業(yè)實(shí)施環(huán)境管理會計的障礙主要包括:(1)會計部門和其他部門間的溝通、聯(lián)系存在問題,致使會計人員不知道企業(yè)所面臨的環(huán)境問題和實(shí)物資源的流動,難以對內(nèi)對外提供有用的會計信息;(2)環(huán)境相關(guān)成本埋沒在管理賬戶中,沒有直接分配給制造過程或產(chǎn)品,造成成本分配不合理;(3)材料流動成本信息得不到充分追蹤,現(xiàn)有產(chǎn)品計劃系統(tǒng)無法反映材料的實(shí)際使用和流動;(4)現(xiàn)有會計記錄難以充分反映環(huán)境有關(guān)成本信息;(5)投資決策基于不完全信息。不能及時提供全面的環(huán)境相關(guān)信息,管理決策將存在偏差。缺乏對環(huán)境相關(guān)的成本效益的準(zhǔn)確評估,將增加所有投資決策的不確定性。綜合以上障礙可以看到,信息不對稱或不完全是環(huán)境管理會計方法應(yīng)用的最根本障礙,加大數(shù)據(jù)支持,提供完全信息,才能徹底清除以上障礙。另外,環(huán)境管理會計的雙重性目標(biāo)決定了其分析對象的數(shù)據(jù)構(gòu)成既有反映財務(wù)業(yè)績的財務(wù)數(shù)據(jù),也有反映環(huán)境信息的非財務(wù)數(shù)據(jù)。其中,反映環(huán)境信息的
非財務(wù)數(shù)據(jù)往往數(shù)量龐大,且結(jié)構(gòu)復(fù)雜,如廢棄物、大氣污染、水質(zhì)變化、土質(zhì)改變等相關(guān)排放數(shù)據(jù);能源、材料和水的消費(fèi)數(shù)據(jù);環(huán)境成本與潛在的環(huán)境負(fù)債數(shù)據(jù);與產(chǎn)品生命周期相關(guān)的'數(shù)據(jù)。對這種類型的數(shù)據(jù),環(huán)境管理會計現(xiàn)有的數(shù)據(jù)處理方法顯得無能為力。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)必將顛覆傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理方式,在數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)處理方式和數(shù)據(jù)思維等方面都會對其帶來革命性的變化。大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和成熟必將促進(jìn)環(huán)境管理會計的發(fā)展變革。一方面,大數(shù)據(jù)技術(shù)將為環(huán)境管理會計方法的應(yīng)用提供信息支持。以壽命周期成本法為例,大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對產(chǎn)品或流程的設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、使用、報廢等全過程所發(fā)生的全部環(huán)境成本進(jìn)行描述和記錄,解決該方法應(yīng)用中信息取得難、成本高,可靠性難以保證等問題。另一方面,資源環(huán)境具有多樣性、多用途性、非市場性等特征,現(xiàn)實(shí)中無法也不該將所有資源環(huán)境信息統(tǒng)一計量為貨幣信息再提供給管理層,這就需要采用多種計量屬性的貨幣計量與多種表達(dá)形式的非貨幣計量對環(huán)境管理會計數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、分析和處理。而只有大數(shù)據(jù)技術(shù)可以解決環(huán)境管理會計多元計量的數(shù)據(jù)處理問題。
二、大數(shù)據(jù)時代環(huán)境管理會計發(fā)展趨勢
大數(shù)據(jù)時代,企業(yè)正在向數(shù)據(jù)分析型企業(yè)轉(zhuǎn)型,會計大數(shù)據(jù)分析平臺的建立成為必然,并成為環(huán)境管理會計數(shù)據(jù)提供與運(yùn)用的依托。環(huán)境管理會計將借助大數(shù)據(jù)技術(shù)調(diào)整、拓展它的服務(wù)范圍,提升、延伸它的會計管理職能,改進(jìn)、變革它的數(shù)據(jù)處理技術(shù),大數(shù)據(jù)時代為環(huán)境管理會計展開了廣闊的發(fā)展前景。
(一)環(huán)境管理會計服務(wù)對象的側(cè)重點(diǎn):由政府向企業(yè)變遷
大數(shù)據(jù)時代使傳統(tǒng)的會計理論與技術(shù)受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)和激烈的沖擊,應(yīng)對這樣的挑戰(zhàn)與沖擊,會計領(lǐng)域中一些新的技術(shù)、功能、思維模型、處理方式正在形成,一些會計的屬性、服務(wù)的側(cè)重點(diǎn)正在發(fā)生變化。一方面出現(xiàn)了微觀企業(yè)會計向微觀會計與宏觀會計相結(jié)合的社會會計轉(zhuǎn)化的端倪。另一方面,在環(huán)境會計中又將出現(xiàn)由偏重宏觀政府會計向偏重微觀企業(yè)會計轉(zhuǎn)化,最終出現(xiàn)二者并重、有機(jī)融合的局面。原因首先在于“關(guān)注環(huán)境”正在由政府的職責(zé)向企業(yè)的自覺行為轉(zhuǎn)變,環(huán)境管理會計信息的需求者、服務(wù)對象正在由政府向企業(yè)擴(kuò)展;其次是由于站在政府的角度研究環(huán)境會計,會計主體過大、過寬,主體的邊界與范圍模糊不清,這必然制約環(huán)境管理會計的應(yīng)用與發(fā)展。大數(shù)據(jù)時代使得環(huán)境管理會計應(yīng)用的觀念傾向和技術(shù)條件得到根本性的改變,廣大企業(yè)應(yīng)用環(huán)境管理會計解決其所面臨的日益緊迫的環(huán)境問題的需求不斷增加,現(xiàn)有的環(huán)境管理會計難以與會計實(shí)務(wù)系統(tǒng)兼容的技術(shù)障礙也將被大數(shù)據(jù)技術(shù)攻破。會計的基本屬性是微觀性的,應(yīng)該首先服務(wù)于微觀主體———企業(yè),這樣才能有主體邊界的明確界定,環(huán)境管理會計也是如此。雖然環(huán)境管理會計的主體是多元的、多層次的,但是微觀企業(yè)必須是其會計主體的核心部分,是其服務(wù)對象的主要部分。環(huán)境管理不能越俎代庖,環(huán)境會計主體不能錯位,管理會計的服務(wù)側(cè)重不能偏移。對于環(huán)境會計的宏觀與微觀之辨,筆者的觀點(diǎn)是大數(shù)據(jù)時代環(huán)境管理會計的宏觀屬性和服務(wù)側(cè)重點(diǎn)將發(fā)生變革,將由宏觀向微觀變遷,最終實(shí)現(xiàn)宏觀與微觀的有機(jī)融合。
(二)環(huán)境管理會計職能的發(fā)揮層面:由戰(zhàn)術(shù)層向戰(zhàn)略層延展
環(huán)境管理的實(shí)踐使人們逐漸意識到最終作出環(huán)境決策的是管理層面而不是會計層面,必須從管理與決策的角度出發(fā),建立環(huán)境管理系統(tǒng)來解決環(huán)境問題,從而把環(huán)境會計的研究推進(jìn)到環(huán)境管理會計的研究階段。最初的環(huán)境管理會計被表述為:“為幫助組織決策而確認(rèn)、收集和分析關(guān)于環(huán)境成本和環(huán)境業(yè)績的信息過程”,環(huán)境成本和環(huán)境業(yè)績信息的提供是環(huán)境管理會計的主要職能。環(huán)境管理的發(fā)展使人們意識到在公司戰(zhàn)略管理的研究方面必須關(guān)注社會責(zé)任和環(huán)境問題,戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)要放在環(huán)境問題上。簡單的環(huán)保措施、節(jié)能降耗,無法讓企業(yè)從根本上解決復(fù)雜的環(huán)境問題,環(huán)境管理必須上升至戰(zhàn)略的高度。在激烈的國內(nèi)外市場競爭中,企業(yè)的生存與發(fā)展,不能不把環(huán)境因素納入戰(zhàn)略和日常決策中。為保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展,越來越多的企業(yè)開始將環(huán)境管理系統(tǒng)納入戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。環(huán)境管理的現(xiàn)實(shí)需求,促使環(huán)境管理會計從通常的戰(zhàn)術(shù)性決策向重大的戰(zhàn)略決策,從戰(zhàn)術(shù)管理向戰(zhàn)略管理延伸。環(huán)境管理的成效在很大程度上取決于其獲得的相關(guān)環(huán)境信息,現(xiàn)有的環(huán)境管理會計系統(tǒng)難以提供與環(huán)境戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息。環(huán)境戰(zhàn)略管理所需的管理會計支持,所需的決策與控制數(shù)據(jù),只有在大數(shù)據(jù)時代,才能得以滿足。環(huán)境戰(zhàn)略管理的數(shù)據(jù)既有結(jié)構(gòu)化的、半結(jié)構(gòu)化的、準(zhǔn)結(jié)構(gòu)文秘站:化的,甚至還有些是非結(jié)構(gòu)化的,大數(shù)據(jù)技術(shù)對各種結(jié)構(gòu)形式的數(shù)據(jù)處理都能提供技術(shù)支持。大數(shù)據(jù)時代和以往任何時候相比,可以更迅速更容易地訪問、分析和搜索大量數(shù)據(jù),滿足企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略管理的信息需求,支撐環(huán)境管理會計的職能由戰(zhàn)術(shù)層面向戰(zhàn)略層面的拓展和延伸。環(huán)境成本管理不再糾結(jié)于成本識別、計量與分配問題,而是專注于環(huán)境成本的控制戰(zhàn)略,更加注重企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略管理的決策、規(guī)劃與績效評價。環(huán)境管理會計將在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐下通過對現(xiàn)有環(huán)境管理會計的改進(jìn)和延展,為企業(yè)管理者提供環(huán)境戰(zhàn)略管理的有用信息,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效率的統(tǒng)一。
(三)環(huán)境管理會計的數(shù)據(jù)處理技術(shù):由傳統(tǒng)技術(shù)變革為大數(shù)據(jù)技術(shù)
環(huán)境管理會計的大數(shù)據(jù)特征決定了其對大數(shù)據(jù)技術(shù)的依附性。環(huán)境管理數(shù)據(jù)的海量性規(guī)模導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理量巨大、其數(shù)據(jù)的異構(gòu)性導(dǎo)致數(shù)據(jù)多種結(jié)構(gòu)形式并存,環(huán)境問題的管理又要求數(shù)據(jù)產(chǎn)生與處理實(shí)時性,同時環(huán)境管理數(shù)據(jù)還具有價值低密度性和無形性,以及會計數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與環(huán)境數(shù)據(jù)的粘性特征。大數(shù)據(jù)時代,環(huán)境管理會計將從以貨幣為主的計量手段向多種計量手段綜合運(yùn)用,定量與定性并用的數(shù)據(jù)處理方式過渡。企業(yè)環(huán)境管理特別是環(huán)境戰(zhàn)略管理與企業(yè)外部、內(nèi)部錯綜復(fù)雜、變幻莫測眾多因素相聯(lián)系,單純的以貨幣為主的計量手段對環(huán)境管理數(shù)據(jù)的處理顯然難以勝任。在大數(shù)據(jù)時代,現(xiàn)代會計正醞釀著一場采用多種綜合計量手段,從各個不同的角度同時反映經(jīng)濟(jì)活動方方面面的改革,以消除傳統(tǒng)會計反映緩慢、片面、偏狹的種種弊端。為適應(yīng)環(huán)境戰(zhàn)略管理的需要,環(huán)境管理會計必須對戰(zhàn)略問題的環(huán)境因素和環(huán)境問題的戰(zhàn)略因素予以充分的考慮,其所涉及情況的復(fù)雜性、因素的變異性,致使相關(guān)的管理數(shù)據(jù)在規(guī)模上、結(jié)構(gòu)上、處理速度和加工要求上都是現(xiàn)有會計處理技術(shù)所無法達(dá)到的,環(huán)境管理會計戰(zhàn)略管理職能發(fā)揮的支持?jǐn)?shù)據(jù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),只有在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下才能達(dá)到。會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)是對企業(yè)經(jīng)營活動過程中各種經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行采集、存儲、加工和傳遞等過程中所采用的技術(shù)。會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)的發(fā)展經(jīng)歷了手工處理、電子計算機(jī)處理,目前正進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化處理階段。計算機(jī)的出現(xiàn)使得會計數(shù)據(jù)的集中存儲和自動處理得以實(shí)現(xiàn),極大地提高會計信息的及時性和準(zhǔn)確性,提高了會計數(shù)據(jù)處理的工作效率。大數(shù)據(jù)時代隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,利用分布式數(shù)據(jù)庫技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、中間件技術(shù)、系統(tǒng)集成技術(shù)
等現(xiàn)代信息技術(shù),將徹底消除了“信息孤島”現(xiàn)象,極大地提高整個社會信息的共享性。在會計領(lǐng)域?qū)?shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理和會計處理的集成、財務(wù)信息和非財務(wù)信息的集成、會計核算與會計管理的集成。會計數(shù)據(jù)處理技[文秘站－您的專屬秘書，中國最強(qiáng)免費(fèi)！]術(shù)的變遷將首先在一些與管理關(guān)系更為密切,與新的管理熱點(diǎn)聯(lián)系緊密的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)。由于環(huán)境管理會計在企業(yè)環(huán)境管理中的核心地位,實(shí)施環(huán)境管理戰(zhàn)略要求環(huán)境會計數(shù)據(jù)共享和交流并實(shí)現(xiàn)其自動化。環(huán)境管理會計系統(tǒng)需要實(shí)施成本較低同時又能對現(xiàn)有的經(jīng)營管理與環(huán)境管理簡便集成的會計數(shù)據(jù)處理技術(shù),這也需要綜合考慮數(shù)據(jù)質(zhì)量和現(xiàn)有軟件之間的聯(lián)系,運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)會計的大數(shù)據(jù)處理技術(shù)。發(fā)揮云計算的潛力,使用在線會計系統(tǒng)和遠(yuǎn)程訪問更快捷、能夠更充裕地獲取環(huán)境管理數(shù)據(jù)用于環(huán)境戰(zhàn)略決策與規(guī)劃。在原有環(huán)境管理會計分析中,環(huán)境投資決策的關(guān)鍵是指標(biāo)的算法或模型因素的完備,而在大數(shù)據(jù)技術(shù)中環(huán)境投資決策的質(zhì)量取決于數(shù)據(jù)本身的多樣性,更多考慮的是各種因素間的相關(guān)關(guān)系而非因果關(guān)系,大數(shù)據(jù)提供的也不是最終答案,只是參考答案�？朔藗鹘y(tǒng)環(huán)境管理會計計量分析的“計量經(jīng)濟(jì)學(xué)”模式,變革了傳統(tǒng)環(huán)境管理會計技術(shù)“工程化”或“模型化”的傾向,使得環(huán)境管理會計更好地發(fā)揮“環(huán)境經(jīng)濟(jì)運(yùn)作”、“環(huán)境資源管理”技術(shù)工具的作用。
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